关于研究和开发成本会计的探讨

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1、___________________________________________________________________________________________关于研究和开发成本会计的探讨6__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

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4、_______________________________________________________________________在市场经济条件下，随着新技术革命的发展，企业之间产品品种和质量的竞争愈演愈烈，研究和开发活动成为企业生存和发展的生命线。我国的一些大规模或高新技术企业现在都设有研究开发部门，拥有大量的技术人才，每年所耗研究和开发费用也为数较大，并逐年递增。为此，加强研究和开发成本会计的理论探讨和实务处理很有必要。　　一、研究和开发成本的内容　　企业的研究开发活动是研究活动和开发活动的合称。研究活动是一种以发

5、现新知识，探索新的研究成果的应用途径，以及设计和试验新产品，改良产品或工艺为目的的活动，分为基础研究和应用研究两类。基础研究一般指为增加新知识而进行的创造性活动，其特点是费用支出与未来的收益之间通常没有直接的联系；应用研究一般指为解决确定的实际问题而进行的创造性活动，它往往有直接的受益对象（如项目、产品或工艺），与企业的未来收益有着密切的关系。企业从事研究活动主要以应用研究为主。开发活动是把研究结果或其它新的科技付诸应用的转化过程，其目的是形成新的或有重大改进的产品或工艺，供对外销售或企业自身使用。　　企业的研究和开发活动虽不同，

6、但目的都是为了研究新产品，改进旧产品；或研究新生产工艺，改进旧生产工艺以降低企业未来的营业费用或增加未来营业收入，期望在未来获得效益。企业从事研究和开发活动具有一定的风险性，有的研究和开发项目获得成功，形成企业所享有的专有技术，或向国家专利部门申请、登记注册等法律手续，获得专利权；有的研究开发项目则可能会以失败告终。　　企业在研究与开发活动中，往往要进行设计、开发、研制、试验、定型等一系列活动，所发生的研究与开发成本的主要内容有：　　（1）直接人工，指直接参与研究与开发项目的科研人员和服务于项目人员（科技互助人员、科技管理人员和其

7、他服务于课题项目人员）的工资费用。包括工资、奖金、津贴和有关补贴。　　（2）仪器设备费，指从事研究与开发活动所需设备和房屋等固定资产的折旧费、修理费，以及租设备的租金或使用费等。　　（3）材料费，指研究与开发活动直接耗用的电器材料、化学试剂、仪器配件、金属非金属材料、其它各种消耗材料等。　　（4）调研费，指研究开发的业务人员出差旅费和其它费用。　　（5）燃料动力费，指研究与开发活动直接耗用的燃料、动力费用。　　（6）外协加工及现场试验费，指研究开发过程中试制样机、加工零配件、外委化验分析、测试等费用和支付的生产性试验和现场试验的费

8、用。　　（7）其它，指不属于以上各项的研究和开发费用，如资料费、新产品（技术）鉴定费等。　　二、研究与开发成本是否应予以资本化　　企业进行具有风险的研究开发活动所发生的成本的会计处理，西方财务会计中有以下三种方法：〔1〕　　（1）将研究开发部门发生