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1、上市公司舞弊专门审计程序探讨审计从其产生之日起就和与舞弊密切相关,在不同的历史环境下,审计目标有所不同,但查找舞弊一直是审计的主要目标之一。 舞弊具有多样性、复杂性和隐蔽性的特点,舞弊的手法不断翻新,能否对会计舞弊进行切实有效的治理受到了人们的普遍关注。财务报表审计也关注舞弊,但财务报表只是一般的审计,其审计目标是就财务报表的合法性和公允性发表意见,而不对舞弊实施专门审计程序,只能满足信息使用者的一般需求。舞弊审计程序与传统的财务审计程序并没有很大的区别,只是执行程序的着眼点和执行时间不同而已。由于舞弊审计和财务报表审计的目标不同,以及舞弊本身的特殊性。如果完完全全地实施一般的审计程序,往往
2、达不到应有的效果。还应实施专门的舞弊审计程序,以揭示各种舞弊。本文就舞弊专门审计的审计程序进行探讨。 一、初步了解被审计单位的基本情况。 审计师应了解的基本情况包括(1)业务性质、经营规模和组织结构(2)经营情况与经营风险(3)以前年度接受审计的情况(4)财务会计机构及工作组织。 由于事前及事后不对称信息的存在,舞弊在事前有可能难以预防,在事后也有可能难以完全察觉。因此,审计人员要全面调查并充分了解企业内部控制机制、信息及沟通系统,做好舞弊审计的充分准备和审计调查工作,以判断产生舞弊可能性的大小及其严重程度。 二、制定审计计划。 根据舞弊风险的初步评价结果编制审计计划
3、,包括总体审计策略和具体审计计划,确定审计范围和审计重点、审计时间和方向、审计目标、计划实施的风险评估程序、进一步审计程序的性质、时间和范围,在高舞弊风险领域分配充足的审计资源。 通过制定和实施审计计划,可使审计人员根据具体情况收集充分、适当的审计证据。收集充分适当的审计证据,是审计工作的最重要部分。审计目的和审计对象不同,所需要收集的证据及收集证据的方法也不一样,这就要求事先对被审计对象和审计目的有详细了解,作出合理的规划。通过制定和实施审计计划,可以有效地防范审计风险。审计风险是伴随审计行为的存在而存在的。虽然不可能完全避免审计风险的发生,但是通过周密地计划和实施审计工作,可以达到有效控
4、制审计风险的效果。 审计是一项很复杂的工作,也是一项目的性很强的工作。要顺利达到审计所要求的目的,就必需要制定一个完善的审计计划并灵活执行。 三、深入了解客户,分析经营风险。 尽管没有证据表明经营风险与财务数据的真实性存在直接关联,但经营风险可能会产生财务后果并影响财务报告。一般情况下。经营风险越高,企业管理舞弊出现的可能性就越大;经营风险的分析包括行业分析、战略分析、流程分析和绩效分析。通过对经营风险的分析,不仅可以使审计人员准确评估经营风险的大小,而且可以帮助审计人员对财务数据形成合理预期,如对竞争者分析形成同业分析预期,对前期数据分析形成纵向预期,对非财务数据分析形成财务预
5、期,对一组财务数据分析形成另一组财务数据的预期。舞弊行为在通过复核、观察、比较、询问、账户分析和内部控制测试这些审计技术仔细追踪之后,是可以被揭露出来的。只要注册会计师敏感地抓住各种舞弊特征,并且紧紧追踪这些线索,不断追查下去,将把舞弊揭露出来。 四、进行舞弊风险评估 (一)询问 舞弊易于掩盖,但并不意味没有任何线索,通过询问,很可能发现线索,在调查舞弊案中,询问是种有效方法。在舞弊审计时,至少应询问公司总经理、财务负责人,应询问法律顾问、询问刚离职的人员。了解以前有无舞弊;舞弊审计是较敏感的问题,询问时应考虑讯问的时机和内容。可先友善地谈论一些与舞弊无关的话题,并找到突破口,了
6、解有用的信息。 询问是一种很有用的审计程序,为了能从杂乱信息中分析问题线索,分辨是非。询问时应做到遵循如下要求(1)询问内容要有艺术性。同一问题,询问方法不同,其效果亦不一样。因此,在审计中,不仅要提高询问的质量,而且要讲究问话的技巧。(2)询问内容要有针对性。审计人员的语言要最大限度地发挥其针对性的潜能。(3)询问内容要有启发性。启发性的询问,不仅可以影响被审计方的思维,也可以使审计工作收到意想不到的效果。(4)询问内容要有探讨性。询问时,感觉经济活动某一方面存在一定破绽,但此时又没有发现被审计方在此方面存在问题,询问时间有限,不能等查出一定情况后,再回顾头来询问,此时,要与多个被询问者,
7、以探讨的方式,分析这个环节管理有漏洞、可能存在某问题。 (二)考虑舞弊风险因素 《审计准则第99号-考虑财务报告中的舞弊》SASNo.99强调了解舞弊环境的特别重要性。首次明确指出了解舞弊的环境及特征对审计舞弊的特别重要性,强调审计舞弊必须以了解舞弊环境为前提。为使注册会计师充分了解可能发生舞弊的环境,新准则描述了舞弊普遍存在的三方面环境特征:动机或压力、机会、借口企图使舞弊合理化要求会计师从这
