关于会计环境下企业内部控制建设的思考

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1、关于会计环境下企业内部控制建设的思考摘要:企业总是在一定的环境中生存，在一定的环境中发展。作为企业重要管理职能的财务管理、会计计量、内部控制，乃至称为“会计的会计”审计工作，也总是存在于一定的环境之中。内部控制是企业财务工作的重要组成部分，随着社会的进步与经济的不断发展，企业会计环境也随之变化，企业内部控制也必须随之发展，以满足企业价值最大化的财务管理目标。　　关键词:会计环境；内部控制；发展　　　　任何事物的产生与发展都离不开环境的影响，会计作为社会发展的产物当然也离不开环境的影响。会计环境与企业内部控制共同构成整个企业的财务管理

2、工作，两者既相互影响又互动地发展。在经济全球化和监管规则越来越完善的今天，随着会计环境的发展，内部控制如何与时俱进，使会计计量公允、客观，有其重要意义。　　　　一、会计环境与内部控制的关系　　　　1.会计环境　　会计活动都是在一定的社会环境中形成的，会计环境在很大程度上会影响、制约会计人员的观念和行为，最终当然也影响会计活动。会计环境是研究任何会计问题的出发点，是会计理论与实务的依存和发展的条件。会计环境主要包括宏观和微观两个方面。会计宏观环境包括经济、政治、法律、社会、教育等方面的因素；会计微观环境主要包括不同利益关系人对企业会计

3、活动的影响经济发展周期及规模、企业组织形式、企业的供产销环境、会计人员素质等因素。　　2.内部控制　　内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效运行、确保资产安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。　　内部控制的构成要素主要包括三个方面。一是控制环境，二是会计系统，三是控制程序。控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托

4、责任而建立的方法和程序。控制程序是指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。　　3.关系讨论　　按照系统论的观点，任何事物都处于一定的内外环境之中，都不可能脱离环境而生存发展。内部控制制度的发布和实施，需要一定的支持环境为条件。我国《内部会计控制规范》规定：“各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门和系统有关内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施。”由此阐明了内部控制与宏观会计环境的联系。此外，微观会计环境包括如管理层素质、组织结构、委托-代理关系、不相容制度等。有效的会计系统应

5、当能做到确认并记录所有真实的经济业务；及时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务作出适当的分类。这些在日常工作中，都必须通过详细而逗硬的内部控制制度来得到执行。　　　　二、内部控制应对会计环境的变化的对策　　　　1.电算化条件下会计环境的变化及内部控制对策　　(1)会计环境的变化。会计电算化是会计工作发展的趋势，传统的会计核算工作将被电子数据处理系统所代替，人们利用计算机的记忆功能、数值计算和逻辑运算功能及其数据库，基本上代替了会计的手工操作。其变化主要是：首先，手工会计与电算化会计对会计信息的控制有很大的不同。手

6、工会计主要采用结构控制方法，包括设置相互牵制和制约的会计岗位，通过对会计业务的多重反映或者相互稽核关系进行控制。而在电算化会计中，由于工具、载体、帐务处理、会计组织等发生了根本的变化，会计控制也由人工控制变为人和计算机共同控制，使得会计控制更为复杂，要求更加严密。其次，会计信息处理和输出的控制，基本上是通过计算机程序自动进行的，主要取决于应用程序的正确性和环境控制能力。　　(2)内部控制的变化对策。在电算化会计环境下内部控制的建设问题，以确保企业实行会计电算化后，系统能够正常、安全、有效地运行。主要有：首先，进一步建立健全会计电算化

7、内部控制制度，做到有法可依、有章可循、严格执行已制定的各项制度，并重点针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。其次，明确电算化岗位的职责权限。尽管软件一般都已有用户管理功能，但其用户管理的设置是由人工进行的，这就需要从制度上对操作人员的工作职责和工作权限加以规定，用来在用户管理的设置和具体的操作中执行。预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核录入系统。　　2.网络条件下会计环境的变化及内部控制对策　　(1)会计环境的变化。网络条件下，分布式会计操作系统广泛运用于大型企业集团，单机版系统已经面临淘汰，这

8、使得集团总部在数据处理及安全上有其优势。相比传统会计环境而言，有如下变化：首先，控制程序的重点发生了变化。网络会计控的重点由原来对人的控制为主转变为对人、机共控制为主，控制程序也应当与计算机处理程序相致。随着计算机和网络使用范围的扩大