循环经济与环境会计信息披露问题研究.doc

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1、循环经济与环境会计信息披露问题研究人类社会的发展是以牺牲环境为代价的，人类为了生存就必须开采资源。而资源浪费、环境污染和生态环境恶化反过来又严重影响着人类的生活和经济的发展。环境信息披露问题成为人们越来越关注的焦点。一、环境会计信息披露实务操作中存在的问题　　　　生产过程是一个消耗过程，任何企业一旦投入运营必将消耗资源，同时会对环境产生负面影响。因此它应把恢复和治理环境作为自己的义务，应积极对外披露环境信息。然而环境会计虽然在近30年的发展进程中取得了显著成效，但其理论和实务尚不成熟，尤其是我国环境会计理论主要来源于西方国家，没有形成自己的环境信息披露理论和特色。在企业层面，系统地披露

2、其环境会计信息在实务操作中尚存在不少问题。主要表现在四个方面:　　　　（一）环境会计计量理论研究的不完善　　随着社会主义市场经济体制的逐步建立，自然资源的有偿使用机制也正在形成“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”的原则。企业使用环境资源，就必须对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，这不仅需要采用一定的计量手段量化在财务报表中，还必须确定一个合理的分配标准，将环境成本在使用同一环境资源的不同企业、单位和部门之间予以分配，以充分反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但是，由于环境会计计量理论研究的不完善，实务上很难找到这样一个合理的分配标准，使得企业很

3、难反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况。　　　　（二）环境会计信息披露缺乏科学的定量方法　　传统会计核算只考虑财务状况和经营成果，很少考虑环境因素，现行的财务报表中提供的货币信息局限于能够按以货币计量的业务和事项使其提供的信息具有高度的概括性和综合性。信息使用者无法了解企业的具体情况。由于缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量的环境资产、环境负债、环境成本和环境收益等信息的披露缺乏可操作性，这将直接影响环境会计信息的披露。　　　　（三）会计准则的制定未充分考虑环境责任和环境风险　　传统会计理论对产品生产中环境成本未加考虑，在宏观层面上虚增国家财富，为此，建立一套环境会

4、计核算体系，对经济发展中环境资源的耗费和补偿进行反映非常必要。但我国现行的会计准则对环境会计要素没有给予确认，由于缺乏环境会计行为规范标准，也无法统一环境会计核算的对象及披露模式，给环境信息的披露带来一些困难。现行的会计制度，仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”4项目，缺乏相应的核算体系。因此，应尽快制定有关环境会计准则，建立与我国环保要求相适应的会计核算体系，让企业如实记录和反映环境管理活动，充分披露其现实和潜在的环境责任及其面临的环境风险。　　　　（四）环境法规体系不健全不利于运用环境会计披露　　在特定的技术经济条件下，企业的经济利益与社会要求的可持续发展发生

5、矛盾时，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，多数企业不会主动牺牲自身经济利益，也不会自觉地增加环保支出，即使增加了相关环保支出，企业也因怕损害其环保形象而在一定程度上仍不愿意主动向社会披露其环境信息。近年来，我国虽相继发布了一些与环境要素相关的法律、法规，但是环境法规体系仍不健全，内容笼统，与实务操作之间有很大的距离，立法的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强，这些因素不利于在实务中运用环境会计披露环境信息，传统会计信息披露存在的上述缺陷，无法完全适应环境会计信息披露的要求。二、现代会计应考虑环境信息的披露　　　　在传统会计核算中，资产负债表对部分环境负债未作确认，利润

6、表中同样未确认企业采取环境治理措施发生的支出，最终导致信息使用者不能客观评价企业的财务状况和经营成果。为此，现代会计应增加环境信息的披露内容：　　　　（一）环境信息应纳入会计报表范畴　　大量的环境信息，如环保经常性支出，环保研究开发费用，环保治理费用等可以采用一定的计量手段量化反映在财务报表中。负债的确认，以及利润表中成本与费用的确认，应充分反映企业的财务状况与经营成果。尽管环境成本如环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本等被认为是社会成本部分，而非个别企业生产成本部分，但不久的将来人们会接受环境成本是企业总成本的构成，企业应对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，其

7、目的是考虑可持续发展，这一观念的转变将使环境信息被纳入会计报表范畴。　　functionImgZoom(Id)//重新设置图片大小防止撑破表格{varw=$(Id).width;varm=550;if(w　　（二）会计的作用在于提供企业经济和财务信息　　主要表现在：一是国家环境管理部门需要了解企业已执行环保法律法规4的情况，评价企业的环境业绩。二是由于环境问题预示着未来的收益和风险，联系着未来的负债和费用，因而，许多投资者愿意将传统财务报表中的