试论提升审计质量 规范审计执法行为

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1、试论提升审计质量规范审计执法行为审计质量是审计事业赖以生存和发展的根本，是审计人员思想素质、政策水平、道德素养和业务能力高低的集中体现。审计质量的高低，直接关系国家审计的权威和审计职能作用的发挥，是审计能否实现保驾护航和确保国民经济安全运行的关键。在国民经济管理中，面对全球经济一体化的新格局，讨论提升审计质量，探索审计质量管理新思路，强化审计法制监督，已成为审计人进行审计理论研究的又一重要课题。笔者带着这样一种思想，就如何提升审计质量，规范审计执法行为，加强政府审计监督管理，从以下几方面谈谈个人的看法。　　一、审计质量的现状及原

2、因　　（一）审计质量的总体效果　　我国执行审计监督制度以来，反映审计执业水平的审计质量，通过多年的审计实践，多形式、多渠道显示了审计监督应有的效果。一是审计执业行为正在走向规范化，依法审计的气候逐步形成；二是审计的专业化水平不断提高，审计社会化程度有所增强；三是审计的深度、范围在逐步延伸和扩大；四是审计成果、审计质量信息在服务政府宏观调控、加强廉政建设、支持改革发展、维护财经纪律、推动经济发展等方面得到广泛采纳利用，以财政审计为核心的审计综合报告，为各级人民代表大会加强对国民经济的监督提供了依据。审计的质量效应在规范市场经济秩序

3、、促进经济发展等方面发挥了应有的积极作用，审计的水平、审计的质量效果总体上具备了一定的基础和条件。　　（二）审计质量存在的问题　　当前，审计质量效果，一定程度上，对国民经济的发展产生了积极的影响，可是，在新的历史条件下，面对新的经济形式和开放的市场，面对突飞猛进的科技革命和全球经济一体化的高要求，审计质量仍然存在不少亟待研究解决的新情况、新问题，主要表现在以下几点：　　1、审计质量效果所反映的宏观程度不够，在国民经济管理中的振动力不足。审计质量效果，应该理解为审计成果被社会承认多少和对宏观决策贡献的大小。审计质量越高，表明审计所

4、反映的社会化程度越高，对社会的影响力和在国民经济管理中的振动力越大，贡献也越大，所产生的社会效果越好；反之，则少则小，所产生的社会效果越差。谈审计质量效果，即指审计要充分反映国民经济运行中的普遍现象，审计质量信息可供宏观决策使用，在国民经济管理中应有一种超常规的振动力、撞击力，以此达到参与国民经济管理的目的。可是，就现阶段审计成果而言，能完整反映宏观经济现象的审计成果却为数不多，多数审计成果仅对社会经济生活的局部和某些方面作出评判和反映，审计质量效果的不足，就是界面狭小，社会贡献率低，缺乏一种影响力、震慑力和代表性。　　2、审计

5、质量效果所要达到的广度和深度不到位。衡量审计质量的标准，不仅要看审计质量效果所反映的宏观度和振动力，还应同时研究审计质量效果所要达到的广度和深度。不论什么时期、什么环境条件下的审计监督，笔者认为，最终审计成果，必须是审计工作理论化的概括和总结，在充分反映宏观程度的同时，还应在广度和深度方面有新的突破，不仅要找准静态经济运行中存在的问题，还要总揽动态经济发展中国民经济态势，不仅要反映经济现象，同时，还要反映社会现象，不仅要评判经济成果，又要反映政策效果。只有这样，审计才有生存发展的空间，审计保驾护航的作用才能充分体现。可是，现行审

6、计质量效果，就是反映社会经济现象的广度和深度不到位，应注意纵、横调整，即全面审计，又突出重点，既加大力度，又加大深度。　　3、部份审计成果风险依然存在。一般而论，审计质量风险是指实施审计或执行审计结果产生行政复议的可能性，主要来自直接和间接两个方面。直接审计质量风险，是指明知执行审计结果会带来风险，而又不采取措施加以修正所产生的审计质量风险。间接审计质量风险，是指执行审计结果反映出来的、事先不可预见和估量的、但又实实在在存在的错误和做法。由于来自政策的、非政策的、主观的和客观的、审计的与被审计的等诸多因素的影响，审计质量风险，在

7、局部地区，一定范围内，还将长期存在，潜伏着审计主体被推向被告的可能，应采取措施加以防范。　　4、精品审计成果上升速度缓慢。这里的精品，顾名思义，是指事物的质中之质。精品审计成果，即优秀的审计结果，是指审计成果的精品化，它反映了审计的权威和审计人员参与管理的本领。在审计实践中，或许是审计人员的素质问题和诸多因素的影响，精品审计成果增加值上升速度十分缓慢，这不仅制约着现代审计理论创新，同时也反映了滞后的审计发展速度和水平，更不利于指导现代审计工作实践，应注意攻克难关，力争新的突破。　　（三）产生审计质量问题的因素分析　　审计实践中，

8、存在审计质量问题的因素很多，归纳起来主要有以下几个方面：一认识不足，质量概念狭小，全局观念淡薄，对审计质量满足于一般化理解，缺乏一种高深度、宽领域的审计质量思维，而这种简单的、有限的审计质量意识所产生的审计质量效果，一定程度上很难周全反映宏观经济现象、产生审计监