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1、无形资产减值准备转回的账务处理/河南财经学院周宇长期股权投资成本法核算的难点在于清算性股利清算性股利是指投资企业所获得的被投资单位累积分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净损益由投资企业所享有的数额.从性质上看,清算性股利是投资的返还而不是资本所带来的收益.对于清算性股利的计算,笔者在此介绍一种简便的计算方法.从清算性股利的实质看,如果设置一个"清算性股利"账户,那么实际上是"长期股权投资"账户的备抵账户,其记账方向应与"长期股权投资"账户相反.从清算性股利的涵义可以看出,每次分派利润或现金股利时
2、需要计算:①A=投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利X投资企业的持股比例;②B=投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益X投资企业的持股比例.由"A-B"可以得出至本次分配为止的清算性股利的累积数(即本期的清算性股利的应有数额).与采用备抵法计提坏账准备类似,还要同时考虑"清算性股利"账户的账面余额.如果本期的清算性股利的应有数额大于清算性般利的账面余额,则按其差额提取;如果本期的清算性股利的应有数额小于清算性股利的账面余额,则按其差额冲回清算性股利.例:2001年,红星公司对H公司进行股权投资,投资
3、成本为200万元,全部以银行存款支付,占H公司有表决权资本的l0%,且准备长期持有.2001年3月10日,H公司寅告分派2000年度的现金股利200万元.H公司于2001年实现净利润200万元,2002年实现净利润100万元,2003年实现净利润500万元.H公司于2002年3月10日宣告分派现金股利400万元.2003年3月10日宣告分派现金股利200万元,2004年3月10日宣告分派现金股利100万元.要求:红星公司做出各年度的会计分录.用T型账户来说明清算性股利的计算:清算性股利单位::可元2001.30)20
4、(首次按全额2O提取)2004.3④40(按差额冲回)2002.3②2()(按差额20提取)2003.3③10(按差额10提取)至2004.3余额1O注:①:AB=200x10%0=20②:A-B=[(200+400)×1o%一2o0×10%]=40(:A—B=[(200+400+200)x10%一(200+100)x10%]=:5o(:A—B=[(200+400+200+100)x10%一(200+100+500)X10%]=10一事一议?口各期的会计分录如下:①2001年1月1日,取得投资:借:长期股权投资200
5、万元;贷:银行存款200万元.②2001年3月10日,分派现金股利:借:应收股利20万元;贷:长期股权投资20万元.③2002年3月10日,分派现金股利:借:应收股利40万元;贷:长期股权投资20万元,投资收益20万元.④2003年3月10日,分派现金股利:借:应收股利20万元;贷:长期股权投资10万元,投资收益10万元.(2004年3月10日,分派现金股利:借:应收股利10万元,长期股权投资40万元;贷:投资收益50万元.此外,还可以通过验证收益性股利和清算性股利来保证会计分录的正确性.因为从2001年1月1日起到
6、2003年12月31日止,被投资单位H公司累积实现利润800万元;而从2001年1月1日到2004年3月10日止,累积分派现金股利900万元,所以:①应确认的收益性股利(投资收益)累计为8O万元(800x10%);②应冲减的投资成本(因为《企业会计制度》中没有"清算性股利"这个账户,所以在会计分录中清算性股利的调整数直接记入"长期股权投资"账户)累计为10万元[(900-800)X10%].无形资产减值准备转回的账务处理浙江温州申屠新飞2005年注册会计师考试辅导教材《会计》提出,转回无形资产减值准备时,无形资产计提
7、减值准备后的摊销额与不考虑减值因素情况下摊销额的差额,无需调整无形资产的账面余额;在转回已计提的无形资产减值准备时,以可收回金额与不考虑减值因素情况下无形资产账面余额两者孰低确定的金额,与其账面价值的差额,确定为可转回计入损益的无形资产减值准备.笔者认为,这种处理方法可能会使会计信息与实际不符,甚至出现自相矛盾的情况.具体分析如下:当不考虑减值因素情况下无形资产账面余额>可收回金额>目前的账面价值时,无形资产存在一定的减值损失,但实际发生的减值损失小于原来计提的减值准备时,应该对原来的减值准备余额进行调整
8、.例如,2002年年初购入专利一项,价值60万元,摊销年限为6年,2003年年末可收回金额为36万元,2004年年底可收回金额为28万元.按2005年注册会计师考试辅导教材《会计》中的方法处理有关数据,见下表(计算过程略).从表中可以看出,2004年年底可收回金额与不考虑减值因素情况下无形资产账面余额两者孰低确定的金额为28万元,与其账面价值2
