资产评估帐面值调整后的会计处理问题

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1、资产评估帐面值调整后的会计处理问题资产评估帐面值调整后的会计处理问题文章推荐信息分类：评估实战文章出处：财会通讯文章作者：韩厚军将资产评估的帐面值调整为评估值至少需具备两个条件：一是评估目的实现；二是资产的所有权发生转移。资产的抵押评估，资产的所有权在进行抵押时不发生转移?(是否转移将依据所抵押的贷款能否按期归还)，为股权转让及增资进行的资产评估，资产所有权也不转移，故以上两者均不必进行会计调帐处理。对外投资、兼并、破产等的资产评估，由于发生资产(或净资产)所有权转移，在评估目的实现时，应将资产评估帐面值调整为评估值。从评估基准日到对评估结

2、果进行会计处理之间会有一段时间间隔，按照我国资产评估的规定，评估结果为自评估基准日以后的一年内有效，从评估机构评估到评估结果的确认一般也要几个月时间，因此这个时间间隔可能是几个月到一年的期间内。除破产企业外，企业处于持续经营中，资产的状况在不断变化，到评估调帐时，被评估的存货可能已经出售，但其成本是按帐面值而非评估值结转，固定资产的折旧是按历史成本而非评估值计提等等，由此便产生资产评估帐面值调整为评估值后，是否需对产品销售成本、固定资产折旧等追溯调整问题。关于资产评估主要是按财政部财会字(1998)66号文及财会函字(1999)2号文进行会

3、计处理，但对上述追溯调整问题目前还无明确规定，本文拟在持续经营的情况下来讨论这些问题。?一、?存货的成本核算问题?A公司资产评估基准日有甲、乙、丙三种产成品，帐面值分别为100万元、160万元和50万元，评估值分别为120万元、170万元和40万元。至资产转移日其变化情况如表l所示：?表1?????公司产成品收、发、存情况表?????金额：万元?产成品品种?评估基准日6月30日?本期收入?售出?结余?数量?单价?金额?数量?单价?金额?数量?数量?甲?100?1?100?80?1．10?88?110?70?乙?80?2?160?80?丙?5

4、0?1?50?50?0．90?45?80?20?合计?310?133?评估调帐日12月31日结余?调估调帐前?评估调帐?评估调帐后?追溯调整后?加权平均?先进先出?评估增值?加权平均?先进先出?加权平均?先进先出?单价?金额?单价?金额?单价?金额?单价?金额?单价?金额?单价?金额?1．04?73?1．10?77?20?1．33?93?1．39?97?1．16?81?1．10?77?0．90?10?10?10?0．95?19?18?-10?0．45?9?0．40?8?0．85?17?0．90?18?92?95?20?112?115?98?

5、95?对于资产评估调帐后是否需对调帐后的结果进行追溯调整，即是否需对评估基准日后的产品销售成本等重新计算，一种观点认为，在持续经营会计假设下，应采用历史成本法进行会计核算，因此不需对评估调帐后的情况重新追溯调整已售产品的销售成本。这种观点不能解决乙产成品元结余数量但还有10万元期末结余金额的矛盾。另一种观点认为，会计核算应当遵循谨慎原则的要求，因此对甲、乙两种情况都应追溯调整已售产成品的销售成本，但是对丙产成品的情况是否需追溯调整仍不能确定。笔者支持后一种观点，并且认为在制度末有明确规定以前，应当对所有的评估调帐结果进行追溯调整。?????

6、表l列出了A公司分别采用加权平均法和先进先出法下追溯调整的结果。以甲产成品为例，加权平均法下甲产成品的销售成本为:?????(100+88+20)+(100+80)×110=127万元；甲产成品的结余成本为：(100+88+20)-127=81万元。先进先出法下甲产成品的销售成本为：?????100×1+20(评估增值)+(110-100)?×1.10=131万元;甲产成品的结余成本为：70×1.10=77万元。以上两种方法应分别补转甲产品销售成本12万元和20万元。?二、固定资产的折旧计提问题?????A公司某生产用固定资产帐面原值为10

7、0万元，按10年计提折l日，预计残值率为原值的10%。有关评估基准日6月30日与资产转移日12月31目的情况如表2所示：?表2??????????A公司固定资产变化情况表???????单位：万元?项目?6月30日?帐面值?6月30日评估值?12月31日?帐面值?评估?调帐?12月31日?评估调帐后?12月31日?追溯调整后?固定资产原值?100?120?100?20?120?120?累计折旧?45?60?49．50?15?64．50?65．40?固定资产净值?55?60?50．50?5?55．50?54．60?????该项固定资产经评估成新

8、率为50%，即还可使用5年，至12月31日应该还可再使用4.5年。以后4.5年应提折旧为120×90%+10×4.5=48.60万元或60×90%+5×4.5=48.60万元，从