浅析商业银行外币交易核算.doc

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4、_____________浅析商业银行外币交易核算10_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________自2007年1月1日起，我国新的企业会计准则体系开始在上市公司实施，其中《企业会计准则第19号—外币折算》规范了外币交易的会计处理。准则中规定，“企业对于发

5、生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算”。同时，准则应用指南中亦明确指出“对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业，也可以采用分账制记账方法进行日常核算”。而在准则讲解中，则将对分账制和统账制的选择权完全交给了企业，即“无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，计算出的汇兑差额相同，相应的会计处理也相同，均计入当期损益”。上述规定及解释，使银行业外汇会计从

6、业人员对商业银行长期以来采用的分账制产生了更深层次的思考，是否继续使用分账制?在目前高速发展的信息技术条件下银行业的统账制时代是否来临?现在的选择将直接影响到未来核算系统整体架构的设计，影响到银行今后内部外汇资金管理、外汇交易内部控制及内部审计、外汇业务年终事项处理及信息披露等一系列事项的管理及处理流程。一、外币折算准则对外币交易核算的政策及处理方法《企业会计准则第19号—外币折算》准则(以下简称外币折算准则)对外币及外币交易定义为：“外币”就是企业记账本位币以外的货币1。“外币交易”就是以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；

7、借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易等2。外币折算准则着重解决了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。其中，对外币交易的会计处理原则与原《金融企业会计制度》没有本质区别，即商业银行可以自行选择统账制或分账制。但是，在外币折算准则中，增加了资产负债表日对货币性项目及非货币性项目的不同处理，这是《金融企业会计制度》中没有的内容。以下，分别就统账制和分账制下外币交易的处理环节，详细解析如何落实外币折算准则的相关内容。(一)外币交易折算汇率的选择无论统账制还是分账制，都将面临外币交易折算汇率的选择问题。只有折算汇率确定了，各类外币交