不容忽视的“截期”——美国女王真空吸尘器公司虚假会计报表舞弊案分析.doc

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2、_____________________________不容忽视的“截期”——美国女王真空吸尘器公司虚假会计报表舞弊案分析7_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________不容忽视的“截期”——美国女王真空吸尘器公司虚假会计报表舞弊案分析

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4、________________________________________________________________________________________________________________________一、前言　　当我们对上市公司虚假会计深恶痛绝时，我们也需正视这种现象存在的必然性，即使是世人公认资本市场最发达、信息监管最严厉的美国，会计造假的丑闻也是屡见不鲜。只要资本市场中所有权与经营权存在分离，只要会计采用的是权责发生制，只要审计手段存在局限性，这种现象就必然有其生存的空间。关键是如何采取适当地措施来遏制会

5、计舞弊的蔓延，在完善公司治理结构的同时，使上市公司会计造假的成本远远超过造假收益，从而推动上市公司遵循会计准则，使真实、公允地披露会计信息成为普遍接受的社会规则。　　下面就是我们节选的美国2001年发生的一个案例。相信通过对它的分析，会对我们及时揭露上市公司舞弊行为，提高我国上市公司财务报表的可信度有所裨益。　　二、案例简介　　美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以生产耐用的吸尘器著称，唐·希兰先生是该吸尘器公司的首席执行官。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。能偿还该债务的唯一方

6、法，就是从女王公司获得收益。若女王公司的利润如果没有急剧增长的话，他则将陷入更大的财务困境之中。因此在这种压力下，希兰和他领导的新的管理小组在不懂吸尘器行业的情况下，武断地认定旧的生产线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才是大幅提高利润的最佳途径。　　但是建造新的生产线需要资金，而希兰先生自身的债务就已自顾不暇，更不可能通过其自身去融资，那么该笔资金出处就只能从女王公司的利润上做文章。因此，希兰先生就想出一个方案：授意他的财务经理人为地夸大几个季度的利润从而使股票价格上涨，用股价上涨抛售部分股票的方法产生资金，以此来开发这条新的生产线。财务经理听了希

7、兰的打算后，对此夸大利润的非法伎俩同样持支持态度。他的动机很简单：他相信希兰先生有关新产品的创意，并且还天真地认为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还必须保住他的饭碗。　　制造虚假利润有很多种方法，但财务经理认为在销售和费用的截期上玩花样的方法风险最小。他指示销售经理将期后的销售发票提前到会计年度结束前开，那么这也意味着财务经理同样必须嘱咐仓库将货物的发运提前。而在会计上，这都需要编造大量的非法分录以掩盖造假举动。财务经理除了通过截期舞弊之外，还采取了另一种伎俩：将积存的商品发运他处，视之为销售记入销售收入；将未付的账单锁在橱柜里不确认负债

8、。　　这个方案确实发生了功效，给希兰带来了他急需的现金流。而且由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚假的销售——这是截期舞弊