内部会计控制的新思考.doc

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4、_____________________________________________________________________________________________________________一、内部控制理论的发展变化及特点内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容随着企业对外满足社会需要，对内强化管理不断丰富和发展，大致经历了五个阶段。（一）内部牵制阶段　这是内部控制的萌芽阶段，时间是从原始组织诞生之日至20世纪40年代。在这个阶段，内部控制是以内部牵制的形式出现

5、，其构成要素和控制措施只是散见于企业各项管理制度、惯例和实务中，还没有提出内部控制的概念，目的在于查错防弊，特点就是职责分离和交叉核对，即企业的每一项业务必须经过多个人或多个部门交叉检查和控制，以减少无意识的出现差错和有意识的徇私舞弊的发生。（二）内部控制制度阶段　20世纪30年代的经济危机过后，企业纷纷加强了对生产经营的控制与监督，这也促进了控制理论的发展。1949年美国审计程序委员会首次提出了内部控制的概念，并从企业经营管理的角度来定位内部控制，即内部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计资料

6、可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。1958年，审计程序委员会又在《审计程序公告第29号》中，把内部控制制度分为内部会计控制和内部管理控制两部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性，后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。此阶段仅仅从会计、审计理论的角度对内部控制的种类进行了简单划分，并没有阐明各要素对整个内部控制体系的影响，以及要素之间的相互影响和制约关系。（三）内部控制结构阶段　20世纪80

7、年代，西方会计审计界对内部控制的研究不断从一般性概念向具体化内容深化，逐渐发现内部会计控制和内部管理控制两者是相互联系不可分割的，内部控制目标呈现多元化趋势，1988年美国注册会计师协会发布了《审计准则公告第55号》，首次以“内部控制结构”取代“内部控制”的概念，并提出内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三个要素。这一阶段最大的突破在于将控制环境纳入内部控制的范畴，特别强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用，指出环境因素是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础及保证

8、；其次，会计系统这一提法将会计资料转变为动态的信息系统，将产生会计信息的各个环节联系起来。（四）内部控制整体框架阶段　20世纪90年代，随着企业内外部环境的不断变化和组织结构的日益复杂，在内部控制过程中对风险进行控制和管理成为一种内在需求和动力。1992年，一个由美国会计学会、国际内部审计师协会等众多组织组成的联盟，即COSO委员会提出了《内部控制—整体框架》报告。该报告将内部控制目标细分为三类子目标，即经营目标、报告目标和合规性目标；五个构成要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监