运用作业成本法构建高校全成本核算体系

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1、运用作业成本法构建高校全成本核算体系【摘要】本文根据作业成本法，以“高校产出形态——成本动因——成本归集——间接成本分摊——单位成本（生均成本和项目科研成本）”为成本核算路径，以高校产出形态为出发点，根据产出特点划分成本计算对象，按成本动因采用权责发生制归集成本，考虑间接成本的属性确立成本调整系数，采用定性与定量相结合的方法建立了高校全成本核算体系。【关键词】高校全成本教育成本科研成本作业成本法一、引言高校成本是发展高等教育事业而必需的投入。全面开展高校成本核算，实施高校成本管理，科学准确核算高校成本有利于比较分析、考核控制高校财务资源和资产能源的利用效果，是组织教育投资绩效考核、评价高

2、校各部门与岗位贡献等的依据。作业成本法（ABC）是以作业消耗资源、成本对象消耗作业为费用归集与分配路径的一种成本计算和管理方法。其特点是按成本动因归集费用，按作业量分配费用，以达到分配标准多样化与核算分析一体化的目标。作业成本法的研究起源于间接成本很高的水利发电生产成本的计算，认为成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。作业成本法的优点不仅在于其可以精确地计算成本，而且更在于它对于成本形成的动因的计算和控制，是一种更加科学的成本控制方法。高

3、校成本中间接成本的比重很大，对于间接费用比重大的产品，采用多标准、因果关系更强的作业成本计算法比单一分配基础的传统成本核算方法更有价值，更具科学性和合理性。因此，本文选择作业成本法来构建高校的成本核算体系。本文所述的高校全成本为高校在从事事业活动中所耗费的资源的价值，根据高校的产出特点将高校成本分为教育成本和科研成本，不含机会成本和家庭教育成本。教育成本是高校培养学生所耗费的教育资源的价值；科研成本是高校为完成特定的科研任务（科研项目或课题）所耗费的各种经济资源（市场资料和劳动力）的货币计量，是与科学研究相关及辅助活动的一切支出。二、目前高校成本核算存在的问题1.未建立完全成本核算体系。

4、目前，我国高校基本上是政府主办的公益事业单位，其所有开支均列入财政预算，并不核算成本，着重核算各项费用开支。学校设立财务处实行统一核算。学校是唯一的核算主体与核算责任中心。虽有二级甚至三级单位，也只是开展备忘性质的辅助核算，并不成为独立的核算主体。在现行高校会计核算制度里，主要的收支核算实行的是收付实现制。涉及费用开支的报表是“收入支出表”和“支出明细表”。高校事业支出分“教育事业支出”和“科研事业支出”两个科目进行总分类核算，事业支出中均包含了设备购置费用，且费用列入当期一次性开支。各项费用开支形成的固定资产不计提折旧，所有支出采取的是报账核销制度，不在各期摊销。由此，按现行核算制度算

5、出的高校教学科研成本数据不能科学全面反映高校产出耗费情况，尤其是单项成本如生均培养成本、科研项目成本等。2.成本计算大多采用简单匡算方法。尽管现行制度下高校不进行成本核算，但是业内人士并没有停止对高校成本核算方法的研究。从以往的研究成果看，高校成本核算方法有匡算法和实算法两类。匡算法是简单地将教育经费支出与学生人数相比而得出生均培养成本，既不合理也不准确。实算法则是比照企业成本核算的方法对高等教育经费进行划分并归集，最终计算出生均培养成本。在实算法中，可以进一步细分为类别法、专业法、年级法、简捷法和作业法五种。其中，类别法、专业法、年级法只是基于成本对象的不同而进行的核算，类似于工业企业

6、成本计算的品种法和分类法。简捷法是将可计入成本的年度教育经费支出划分出来以后，以在校学生当量人数为对象，计算当年生均成本的一种成本计算方法。该方法对匡算法稍许改进，仅仅是将不应计入当年成本的教育经费摘除，其特点是计算快捷，数据加工过程简单。实算法相对合理和准确。但这些方法都是建立在现行核算制度下对支出数据的简单加工，由于成本归集不全面、不合理，成本计算结果不能真实反映现实情况。3.教育与科研共同成本未进行合理分摊。高校教学与科研活动相互交融，表现为高校大多数教师是既从事教学又从事科研，实验室、仪器设备等设施以及其耗用的水电暖费等均为教学、科研共用，所以很难合理区分教学、科研各自应承担的费

7、用比例。目前的核算情况大都是：不论是专门从事科研人员的工资、津贴，还是双肩挑人员的工资、津贴，都在学校教育事业经费人员经费中统一列支；科研综合管理费以“一刀切”管理费的形式，即按照学校规定的百分比直接提取间接费用，笼统地以提代支扣除相关成本。导致科研人员的人力成本在科研项目成本中没有体现，科研项目间接成本没有考虑科研管理的实际耗费，另外，各专业教师交叉教学、无专业学生的基础课教师、公选课教师的成本分摊均未考虑完全成本，而是直接按课时