资产减值准备会计准则相关确认计量披露探讨

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1、资产减值准备会计准则相关确认计量披露探讨摘要：随着经济的不断进步，资本市场的建立和发展，会计信息使用者对会计信息质量的要求不断提高。为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。2006年2月15日，财政部公布了新的会计准则，其中资产减值准备问题较之旧的准则有了较大的改进。本文为此从资产减值会计基本理论入手，对新旧会计准则中有关资产减值的规定进行了探讨，并对我国上市公司资产减值准备的计提行为进行了分析，最后，根据资产减值理论和实务中的不足，提出更好地实施资产减值政策的建议。关键词：新会计准则；资产减值准备；确认；计量；披露财

2、政部于2006年2月15日颁布了最新的《企业会计准则》，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新准则最明显的特点就是与国际会计准则趋同。在各项具体准则变化中，资产减值准则的出现是非常具有现实意义的。与2000年颁布《企业会计制度》相比，比较明显的变化是运用公允价值对资产的可收回金额重新定义、对于本准则限定范围内的资产一经确认不得转回的规定和引入资产组进行减值处理等。虽然以前在企业会计制度中对各项具体资产的减值有着各自明确而详细的规定，但是资产减值准则的出现有着积极而现实的意义，它把分布在企业会计制度中的资产减值

3、做了明确的划分归类，并对以前准则中出现的问题做了更加详细明确的限定。因此，研究新准则中的资产减值不仅在于体现了会计的稳健性原则，更有利于对上市公司的监管，而且更是顺应国际惯例。1资产减值的概念及范围1.1资产减值的概念资产减值(impairmentofassets)又称为资产减损，是指因外部因素或内部使用方式及使用范围的变化对资产造成的不利影响。对资产减值问题的探讨首先就必须把握资产的涵义。斯普路斯和莫尼茨指出：“资产是预期的经济利益，这种经济利益已由企业通过现在的或过去的交易的结果和获得”。笔者认为，资产定义的价值观概括了资产的本质

4、，比较符合持有资产的目的，因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，当然是为了获得未来的经济利益。从理论的角度说，如果把资产定义为未来的经济利益，则当资产的账面成本高于其预期所能带来的经济利益时，计提资产减值损失是符合逻辑的，这也正是资产减值会计的内涵所在。1.2资产减值准则适用范围根据2006年2月15日，我国财政部发布的《企业会计准则第8号-资产减值》的规定，资产减值计提的范围进一步扩大，资产减值准则对象主要包括一下资产：(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；(2)采用成本模式进行后续计量的投资型房地产；(3)

5、固定资产：(4)生产性生物资产；(5)无形资产；(6)商誉；(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。事实上，《企业会计准则第8号-资产减值》只规范了长期资产减值的会计处理问题，存货、金融资产、递延税项资产、雇员福利资产以及特殊行业的资产的减值问题排除在该准则适用范围之外，由其他的会计准则来规范。所以，有关资产减值的相关规定涉及了《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第3号——投资性房地产》、《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第18号—

6、—所得税》、《企业会计准则第21号——租赁》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第27号——石油天然气开采》等9个具体会计准则。2资产减值的理论基础2.1会计目标理论受托责任观认为，会计目标是以恰当形式有效反映和报告资源受托者的经营管理责任及履行情况，在这种观点下，强调的是信息的可验证性，会计信息应尽量准确、可靠，注重收益的精确计量，因此在计量属性的选择上主要采用历史成本计量；决策有用观认为，财务会计目标在于向信息使用者提供有利于经济决策的会计信息，因此决策有用观强调信息的相关性，而对信息的精确性则没有严格

7、的要求。在决策有用观下，会计计量往往采用有别于历史成本的多种计量属性并存的计量模式。如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当资产的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，根据会计信息的相关性要求，财务会计应该正确反映该资产的减值损失，将资产的账面成本高于实际价值的部分确认为减值损失或费用，以反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业现时价值状况，揭示潜在风险。资产减值准备为资产的真实价值提供信息，一般认为，资产计量越接近真实价值，越有助于信息使用者的投资决策。从这个意义上讲，资产减值准备的理论起点为决策有用观，它的目标是通

8、过提供资产价值的信息，向现实的和潜在的投资者提供有助于经济决策的信息，而不是向所有者报告其受托责任及履行情况。2.2谨慎性原则的运用谨慎性原则又称为稳健性原则。FASB在财务会计概念公告(SFAC)第2号中，将谨慎性表述