现代质量成本观下质量成本优化的探讨

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1、现代质量成本观下质量成本优化的探讨随着世界经济的发展,“质量第一”的观念已经被越来越多的国际企业界人士所接受,大力开展质量管理的研究与实践已经成为各国企业在竞争中取胜的主要手段。从质量成本的理论基础出发,分析在当代环境中应用的缺陷,可以看出质量成本的隐形损失不可忽略,应采用现代质量成本现代观来分析质量成本问题。现代质量成本管理的客观环境已发生了较大的变化,人们对质量成本管理的主观认识也发生了较大的变化。一、质量成本概念及其类型早在20世纪20年代,科学的质量管理开展之后,人们便开始尝试将成本概念用于产品检验中,计算检验成本。全面质量管理推行之后,J·M·朱兰首先提出了“矿中黄金

2、”概念——指质量上可免成本的总额,其含义是废次品上发生的费用有如一座金矿,对其进行有效控制,就有如开采一座金矿,可以获得巨大的经济效益。关于质量成本,国外的许多质量管理专家曾经对它下过不同的定义,具有代表性的主要有以下几种:第一,A·V·菲根堡姆的质量成本定义为:“工厂和公司的质量成本包括两个主要方面:控制成本和非控制成本。这些就是生产者的经营质量成本。”第二,J·M·朱兰认为质量成本是企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用,以及未达到既定质量水平而造成的一切损失之和。质量成本只涉及有缺陷的产品,即制造、发现、返修、报废以及避免产生不合格品等有关费用。认为质量成本是“归因于劣

3、等质量的成本”。生产合格品的费用并不属于质量成本的内容,它应属于生产成本。第三,日本河村良友在《新版会计学大词典》中将质量成本定义为:“为了维持或提高质量所发生的成本,叫做质量成本。一般说,质量成本包括三种成本:预防成本、鉴定成本和损失成本。”第四,《管理会计国际惯例》将质量成本分成两个基本组成部分,一是符合性成本,包括预防成本和鉴定成本;二是非符合性成本,包括内部失败成本和外部失败成本。第五,ISO9000(2000)标准中将质量成本定义为:“为确保和保证满意的质量而发生的费用,以及没有达到满意的质量所造成的损失”,并把质量成本分为运行质量成本和外部质量保证成本,而运行质量成

4、本又分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。质量成本隐含于企业总成本之中,大多数核算体制没有识别某些质量成本的功能,而一旦隐含的,真正的质量成本继续增长,增长到严重影响公司竞争力的程度,最终会表现为整个组织管理失效。质量成本可以按照不同的标准划分为不同的类型,传统上是按质量成本的经济用途分类,此分类是组织质量成本核算的前提,有利于分类组织质量成本核算和分析质量成本升降的原因,便于实施有效的质量成本控制。按经济用途,质量成本可以分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本四项。预防成本是指在产品或服务提供过程中为防止出现劣质产品或服务而发生的成本。当预防成本增加

5、时,预期损失成本将会减少。预防成本包括质量工程、质量培训项目、质量计划、质量报告、质量审计、实地试验、设计和生产部门发生的质量改进措施费用以及质量预防专职人员的工资性费用等;鉴定成本是为了确定产品或服务是否符合顾客的要求或顾客的需要而发生的成本,包括:检验和测试原材料、包装材料、监督鉴定作业、产品验收、流程验收、检测设备和外部鉴定。鉴定产品和服务的提供过程可以实现企业对其产品质量的调整。内部损失成本是由于产品和服务不符合规格或顾客需要而发生的成本。不合格产品在发货或送达购货方以前就被发现是这种失败成本发生的原因。内部失败成本包括废品、返工、停工、重新检验、重新测试和设计变更等活

6、动发生的成本;外部损失成本是产品或服务发送到顾客以后,由于不符合要求或不能满足顾客需要而发生的成本。在所有的质量成本中,这一类可能是最具有破坏性的。例如,包括顾客投诉的处理,顾客退货、担保赔偿、产品召回等活动发生的费用损失等等。传统的质量成本概念①是以朱兰的质量成本概念发展起来的,它的划分是基于四者之间存在着此消彼长的因果关系,即预防、鉴定费用的发生就是为了保证产品达到预定的质量标准,从而减少内外部损失成本;而允许一定量的内外部损失成本,又是为了防止预防、鉴定费用的支出太多而得不偿失。随着全面质量管理的深入发展,企业目标正逐步由狭隘走向全面,即注重新产品、新技术的开发,新材料、

7、新能源的利用,立足于提高企业的综合质量、提高企业的经济利润,扩大市场占有率。显然,传统的质量成本已经无法满足现代全面质量成本管理的需要。二、基于现代质量成本的质量管理的特点针对传统的质量成本的缺陷,可将质量成本的定义进行综合归纳及延伸,将其定义为是与产品质量活动有关的有形耗费和无形耗费,是为了提高和控制产品质量的目的而支出的一切有关费用,以及未达目的而造成的一切有形损失及无形损失。这个定义可以将其称为质量成本的现代观,这也是本文所采纳的观点。现代质量成本观点弥补了传统质量成本内容的缺陷。首先