增值税核算账户设置之我见

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1、增值税核算账户设置之我见现行制度对增值税的会计核算规定：在“应交税金”明细科目下设“应交增值税”和“未交增值税”明细科目；在“应交增值税”明细科目中增设“转出未交税金”、“转出多交税金”等科目。从目的上看，这样规定是为了更好地区分当月已交、当月留抵、当月应交未交、当月多交税款等不同情况，防止因核算不细而造成用当月留抵税款抵减上月欠税等现象。但从几年来的工作实践情况看，实际运用效果较差。在此，笔者结合多年来在实际工作中发现的作些，并提出一些初步的改进建议，与大家探讨。　　一、现行会计制度关于增值税的会计核算存在的问题1.由于增值税会计核算业务多、数量大、相对比较复杂，再加上

2、现有核算增值税业务的有关明细会计科目设置过多，明细核算内容过于繁琐复杂，不仅增加了会计人员的工作量，而且不易为会计人员所理解和接受。《关于对增值税会计处理有关问题补充规定》的通知（简称《补充规定》）下达后，大部分仍然不能很好地贯彻其精神，未能准确地运用“未交增值税”科目核算及填列“应交增值税明细表”。　　2.相应的“应交增值税明细表”的项目表述不清，使不懂财务知识的人看着相应的报表不知所云。单从明细表来看，不懂财务知识的人根本无法知道当年应交多少税、已交多少税，即使懂得财务知识的人也要通过才能得出结果，特别是“应交增值税——已交税金”与“未交增值税——本年已交数”两栏容易

3、使人混淆并产生歧义。　　3.不便于会计电算化年末数据的结转。按现行会计制度，年终结算后“应交增值税”的下级明细科目余额不能正确地自动结转下年，须人工制作凭证才能正确结转。　　4.科目定义不规范，“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目应该全面反映本期、本年累计上缴增值税的情况，而现在规定交纳上期的增值税要通过“应交税金——未交增值税”科目核算，这就使“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目不能全面反映本期、本年累计上缴增值税的情况。增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”科目显得画蛇添足，不设这两个科目，照样能将多交或未交增值税额转出。　　二、完善增值税会计核算应采

4、取的措施1.取消“应交税金——应交增值税”科目下的“转出多交增值税”、“转出未交税金”、和“已交税金”三个明细科目，其他明细科目不变；更改“应交税金——应交增值税”科目为“应交税金——待交增值税”科目，其下级明细科目除“进项税额”科目外，其他明细科目“销项税额”、“出口退税”、“进项税转出”、“减免税”的借贷性质不变，核算内容不变。“进项税额”借方反映待抵扣的进项税额，贷方反映通过税务局认定后允许抵扣的进项税额，期末余额反映未抵扣数；更改“应交税金——未交增值税”科目为“应交税金——应交增值税”科目，其借方核算当期已交税金，贷方反映应交增值税额（即纳税申报数）。若当期借方

5、发生额大于贷方发生额，则差额的绝对值为当期多交增值税；若相反，则差额为当期应交未交增值税，科目余额反映未交增值税或多交增值税。　　月份终了，企业根据纳税申报数，将当期“应交税金——待交增值税”科目下的所有明细科目按科目借贷属性的当月发生额结转至“应交税金——应交增值税”科目贷方，借方科目发生额以负数结转，其中“应交税金——待交增值税（进项税额）”科目只结转允许抵扣额。结转后，如当月进项税额可抵扣完，“应交增值税”科目贷方结转数大于零即表示当期应交增值税额大于零；如当月进项税额不能全部抵扣完，“应交增值税”科目贷方结转数等于零即表示当期应交增值税额为零。“待交增值税”科目余

6、额即为未抵扣数。　　2.对“应交增值税明细表”也需作相应的调整，具体格式如下：　　填表说明：　　第1行的期初未交数根据“应交税金——应交增值税”科目期初数填列，多交数以“－”号表示；　　第2行的应交增值税根据“应交税金——应交增值税”科目贷方发生额填列；　　第3行的销项税额根据“应交税金——待交增值税（销项税额）”科目贷方发生额填列；　　第4行的出口退税根据“应交税金——待交增值税（出口退税）”科目贷方发生额填列；　　第5行的进项税额转出根据“应交税金——待交增值税（进项税额转出）”科目贷方发生额填列；　　第6行的本期进项税额实际抵扣额根据“应交税金——待交增值税（进项税

7、额）”科目贷方发生额填列；　　第7行的期初未抵扣数根据“应交税金——待交增值税”科目期初余额填列；　　第8行的本期待抵扣数根据“应交税金——待交增值税（进项税额）”科目借方发生额填列；　　第9行的期末未抵扣数根据“应交税金——待交增值税”科目期末余额填列；　　第10行的减免税款根据“应交税金——待交增值税（减免税款）”科目借方发生额填列；　　第11行的出口抵减内销产品应纳税额根据“应交税金——待交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目借方发生额填列；　　第12行的已交增值税根据“应交税金——应交增值税”科目借方发生额填列；