企业筹建费用会计处理方法研究

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1、企业筹建费用会计处理方法研究毕业论文【摘要】在企业筹建费用的会计处理中，诸如核算口径、核算原则、涉税处理等问题都值得思考，而这些问题的核心是筹建费用到底需要不需要进行摊销。本文拟对此进行探讨。企业筹建期间所发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息支出等费用支出的会计处理方法，《企业会计制度》（财政部财会[2000]25号）作了“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起，1次计入开始生产经营当月的损益”的明确规定。此项规定，值得探讨和研究。1、筹建费相关概念的界定筹

2、建费是指企业筹建期间所发生的、不计入财产价值的各项费用，属于支付在先受益在后的待摊费用。待摊，顾名思义“等待摊销”，行业术语是指，本期已经支付，应由本期或以后相关期间负担而等待摊销的费用。由于费用摊销期长短不同，1般可分为待摊费用和长期待摊费用两种。财政部财会[2000]25号《企业会计制度》第109条规定：“待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、1次性购买印花税票和1次性购买印花税税额较大需分摊的数额等”，该条同时规定：“待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入成本、费用”。财政部财会

3、[2000]25号《企业会计制度》第510条规定：“长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等”，该条同时规定：“长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销”。待摊费用和长期待摊费用的概念内涵，包含了两个共同点：第1，两者都应确定1个受益期。西方学者认为，受益期的长短，应按照稳健性原则（谨慎性原则）予以确认，当未来不可预测因素较多且影响较大时，受益期能短则短。我国习惯的处理方法是把这些待摊费用按受益期的长短不同，分别列于流动资产和非流动资产（长期资产）管理，即1年以内列入流动资产，称待摊

4、费用，超过1年列入非流动资产，称长期待摊费用。第2，两者都以受益期作为摊销期，且实行平均摊销。不管是待摊费用还是长期待摊费用，受益期的长短和待摊销费用的总额决定了费用摊销的额度，即受益期与费用摊销额度成反比，待摊销费用与费用摊销额度成正比。很显然，待摊费用和长期待摊费用两者性质不同，管理的要求不同，核算方法也不应该相同。2、筹建费会计处理方法的思考《企业会计制度》对筹建费用的会计处理方法，无论是从制度自身角度分析，还是从理论依据上解剖，都有值得思考的问题：思考之1：筹建费用会计处理方法的核算口径问题《制度》第510条对长期待摊费用的核算作了“应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均

5、摊销”的明确规定，同时规定“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起1次计入开始生产经营当月的损益”，“如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益”。这样的处理，产生了两个不1致：其1，筹建费用属于长期待摊费用的范畴，长期待摊费用必须在“受益期限内分期平均摊销”，而“待企业开始生产经营当月起1次计入开始生产经营当月的损益”的处理，是没有进行会计分期的。按照制度规定的处理方法，筹建费用的受益期只有1个月，单1的1个月，不存在1年以内（含1年）的“待摊费用”和1年以上的“长期待摊费用

6、”。因此，也就不需要“先在长期待摊费用中归集”，可直接计入管理费用，这样更符合企业“会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用”的原则。其2，筹建费用“待企业开始生产经营当月起1次计入开始生产经营当月的损益”的规定，明确了筹建费用必须毫无保留的、全额的计入当期损益，不存在平均摊销的问题。制度规定，筹建费用属于其他长期待摊费用，“其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销”。很显然，两者的口径是不1致的，与其第109条、第510条有关“待摊费用”和“长期待摊费用”的核算内容是不相吻合的。思考之2：筹建费用会计处理方法的核算原则问题权责发生制原则和收支配比原则是确定企业经营损益的

7、基本原则。权责发生制原则明确了收支的归属期，即：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收支配比原则要求企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同1会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。按照持续经营会计假设的理论，企业筹建费用的受益期应当是企业从生产经营开始至企业生产经