或有事项计量及会计处理探讨

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1、或有事项计量及会计处理探讨【编者按】近年来，随着我国市场经济的不断发展和现代企业制度的建立，企业面临的诸如未决诉讼、未决仲裁、票据贴现、债务担保等“或有事项”越来越多。或有事项对企业财务状况和经营成果都会产生较大的影响，因此，正确处理、合理披露或有事项越来越受到广大投资者和管理层的重视。本文以财政部颁布的《企业会计准则———或有事项》为指导，通过举例的形式探讨了或有事项的全程账务处理，供大家参考。或有事项基本概念或有事项准则指出，或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项

2、有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品完全保证）等。1.或有事项是因过去的交易或事项形成的；2.或有事项的结果具有不确定性；3.或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项的确认：如果与或有事项有关的义务同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：1.该义务是企业承担的现时义务；2.该义务履行很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量。注：在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：1.基本确定：95%＜发生

3、的可能性＜100%；2.很可能：50%＜发生的可能性≤95%；3.可能：5%＜发生的可能性≤50%；4.极小可能：0＜发生的可能性≤5%。　　或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁【例1】甲公司于2007年10月5日受到B公司的起诉，B公司声称甲公司侵犯了B公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为60万元。在应诉过程中，甲公司发现，诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。企业在2007年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对

4、B公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为40万元(含诉讼费2万元)；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为30万元。甲公司赔偿B公司这一或有事项符合将其确认负债的条件，甲公司实际赔偿金额＝40－30（从C公司得到补偿金额）＝10（万元）。甲公司会计分录：借：管理费用———诉讼费20000　　营业外支出80000　　贷：预计负债———未决诉讼100000二、债务担保债务担保在企业中是较为普遍的现象，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是非常必要的。【例2】甲公司为乙公司提供担保的某项银行借

5、款计5000万元于2007年5月到期。该借款系由乙公司于2004年5月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供50％的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为5100万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息80万元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50％。2008年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的50％，乙公司和甲公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务

6、会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息50％的可能性为80％。甲公司所得税按资产负债表债务法核算，预计担保损失作为暂时性差异处理；甲公司按净利润10%提取法定盈余公积。在资产负债表日甲公司未确认损失；在日后期间满足确认负债的条件，应确认预计负债：借：以前年度损益调整（51000000×50％）25500000　　贷：预计负债25500000借：递延所得税资产（25500000×33％）8415000　　贷：以前年度损益调整8415000借：利润分配———未分配利润17085000　　贷：以前年度

7、损益调整17085000借：盈余公积———法定盈余公积1708500　　贷：利润分配———未分配利润1708500三、产品质量保证【例3】2007年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。则：2007年末甲公司应确认的

8、负债金额＝（80%×0＋15%×1%＋5%×2%）×1000＝2.5（万元）。借：销售费用———产品质量保证25000　　贷：预计负债———产品质量保证25000四、亏损合同待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，