论我国现行会计核算规范体系

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1、论我国现行会计核算规范体系武汉大学商学院郑红霞财务会计的目标是向信息使用者提供决策有用的财务信息。财务信息作为一种资源，它的真实传递、顺利流通直接影响着使用者的决策。然而，在市场经济中，现代企业的所有权和经营权分离，投资人与企业管理当局之间是委托一一代理的关系，代理人控制企业财务信息的加工和对外披露，远比委托人了解更多的企业信息，这种严重的信息不对称，势必危害在信息占有中处于劣势的投资人，其结果可能是虚假不实信息充斥市场，不仅损害了投资人的利益，还扰乱了正常的市场经济秩序。因此，必须要对信息的提供进行规范。众所周知，企业财务会计信息来自于会计核算过程，会计核算过程的确认、计量、

2、记录和报告中的任何一个环节的差错，都会直接或间接影响所提供的财务会计报告资料的真实性。所以，规范会计信息的提供就是要对会计核算过程进行规范，建立一个完善的会计核算规范体系；正是对这种规范的保障。近两年来，我国相继出台了一系列的会计改革措施，1999年10月31日重新修订并通过《会计法》2000年6月21日发布《企业财务会计报告条例》，最近又出台《企业会计制度》，突出反映了建立完善的会计核算规范体系对提高会计信息质量，加快我国经济国际化和促进社会主义市场经济发展的紧迫性和重要性。本文旨在通过对比我国现行及旧有会计核算规范体系，认识现行体系的优越性，并找出尚待改进完善之处，展望其未

3、来发展趋势。一、我国现行会计核算规范体系我国现行的会计核算规范体系是应市场经济发展的需要，在总结历史，着眼实际的基础上形成的。对比旧有会计核算规范体系，将使我们对现行会计核算规范体系有一个更加深入的认识。我国现行会计核算规范体系和旧有会计核算规范体系框架结构见附图：可见，我国现行会计核算规范体系分为三个层次。第一层次《会计法》和《企业财务会计条例》作为法律法规，它们赶到的是统领作用，为其他规范的制定提供法律依据和保证。第二层次《企业会计准则——基本准则人它是对基本概念的解释和对会计确认、计量．记录和报告的原则性规定，对具体会计准则和会计核算制度具有指导作用。第三层次具体会计准则

4、和会计核算制度，具体会计准则是针对某类交易或事项的确认、计量和报告进行原则性的规范，会计核算制度则是针对一个企业的会计核算进行系统、详细的规范。它们都是依据第一、第二层次的会计规范制定的，是前两个层次规范的具体化。对比新旧会计核算规范体系，可以看出两者在体系的层次结构上并没有多少变化，但是从内容上看，变化却是重大的。首先，作为整个会计核算规范体系基石的第一层次更加强调会计核算的真实性和法制化。现行会计核算规范体系中的《会计法》是1999年底第二次修订过的。我国的《会计法》是1985年颁布的，1993年根据党的建立社会主义市场经济的大政方针，对《会计法》进行了第一次修订。但随着改

5、革开放的不断深入和市场经济的进一步发展，会计工作所面临的社会经济环境与1993年修订《会计法》时相比，已发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩展，会计业务处理日趋复杂，投资人、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。同时，会计工作在发展中也面临着会计信息失真等方面的问题，因此迫切需要对规范会计工作的《会计法》进行进一步的调整和完善。新修订的《会计法》第一条立法宗旨明确定为：“为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。”与1993年的《会计法》相比，加进了“保证会计资料真实、完整”的条款，并且在接下来的

6、条款中从会计核算、会计监督和会计责任不同角度反复强调会计核算过程及其结果的正确性、真实性与合法性。新修订的《会计法》进一步完善了会计记帐规则和会计监督制度，强调了单位责任人对本单位会计工作和会计信息真实性、完整性的责任，严格了会计违法行为的法律责任。《企业财务会计报告条例》是2000年6月发布的，是旧有体系所设有的，作为一个崭新的会计规范，它规范了财务会计报告的构成、编制、对外提供、法律责任等重大方面，是全面贯彻落实新《会计法》的一项重要举措，是新《会计法》有关财务会计报告要求的具体化，对于严格财务会计报告纪律、加强对财务会计报告编制工作的监督、杜绝财务会计报告中的造假行为，将

7、起到积极有力的支持作用。特别是它对会计要素作了重新定义，使之更符合会计要素的性质和内含，更加准确。这对于修改和完善我国会计核算制度，提高会计信息质量具有划时代的意义，标志着我国会计向更成熟的方向发展。其次，作为体系理论基础的第二层次，《企业会计准则——基本准则》在新旧会计核算规范体系中内容上没有变化，但现行的基本准则已明显不能适应当前经济发展和会计实务的需要，会计要素的定义已不能反映其本质内含．不能保证会计信息的真实、完整，与会计规范体系中的其它现范不相一致，不能起到对具体会计准则和会计核算