论审计关系的变异及其改善

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1、论审计关系的变异及其改善关键词：审计关系；变异；；改善　　审计关系一般是指由审计主体、审计客体和审计委托人三者之间形成的责任关系，它是审计活动得以有效开展的条件和保证。审计关系的不清楚以及审计关系中任何一方的缺失或两者之间关系的扭曲，都会影响到审计的独立性，影响到审计的客观、公正。而在我国现行审计中，存在着独立性差，审计风险日益增大，审计责任界定不清，审计市场的供需矛盾不断加剧等。笔者以为，其根源就在于审计关系的不清楚以及由于实际中存在委托人和审计客体合二为一的现象，使传统审计关系严重扭曲，审计的基础发生了动摇。　　因而，要保证独立高效地开展审计工作，促进审计市场的发育，就必须要

2、改善现行审计关系。为此，本文以注册师审计（以下审计皆指注册会计师审计）为对象，从传统的审计关系人手，来审计关系变异的原因及其影响，在此基础上试图对审计关系进行重新界定，并寻求其有效改善的途径。　　一、审计关系-审计市场的基础　　众所周知，由于两权的分离，所有者和经营者之间经济责任关系的确立，使得传统审计关系得以形成。其中，审计委托人与审计主体、审计客体之间均存在着委托与受托责任，有经济利益关系的存在；而审计主体与审计客体之间则只有审计与被审计关系的存在，双方不存在任何经济利益关系。因而，构成审计关系的三者之间形成了稳定的三角形架构，从而也构成了传统审计活动牢固的基础，缺少了任何一

3、方，或者是任何一个链条出现题目，必然会破坏这种稳定的架构，这也就意味着审计的基础发生了动摇或坍塌，在此基础上开展审计活动所形成的后果可以想象。　　由于审计关系的形成，意味着有了审计委托人（需求方）和审计主体（供给方）之间的供需关系，也才有了以审计信息为交易对象的审计市场。　　因而，审计关系是审计市场形成的基础，也是审计市场供需的最直接反映。一方面，审计委托人是审计产品必然的需求方，他可以根据自己的需要来定制产品，因而，在审计市场才会出现财务审计、治理审计、治理咨询等适合需求者口味的产品。另一方面，审计主体——会计师事务所和注册会计师是审计产品的唯一供给者，他们要在国家、法规的框架

4、下，接受委托人的委托，来生产审计产品，履行双方的约定，并取得相应的报酬。而保证双方如期履行约定的重要环节在于审计客体为了尽快解脱自己而积极的配合。因而，审计关系也是审计市场得以有效运行的基础。　　二、审计关系变异及其影响　　就我国的审计市场而言，固然形式上的审计关系依然存在，但实际上，真正意义上的审计委托人缺位，审计客体成为了实际上的委托人，即审计委托人与审计客体合二为一，审计主体与审计客体之间产生了经济利益关系，使得传统的审计关系发生了变异甚至于严重的扭曲。而且，随着经济对审计需求的扩大，审计的业务范围也发生了根本的变化，传统意义上的审计关系已经无法涵盖审计的全部，审计关系变得

5、十分模糊。这些无疑对审计活动、审计市场等产生了不良的影响。造成审计关系变异的原因主要有如下几个方面：　　其一，审计委托人的多元化，导致传统审计关系模糊。在市场经济运行机制下，特别是随着资本市场的建立、健全，审计信息，特别是上市公司的审计信息，不再仅仅局限于为满足传统意义上的所有者这一单一需求者服务，经济活动的各个方面，包括投资人、债权人、潜伏的投资人、债权人、政府相关治理部分以及其他利害关系人均对其表示了极大的爱好和关注，因而，审计信息的需求者开始呈现多元化的状态。同一审计产品从满足单一需求者的私人产品变为满足社会更多利益主体需求的准公***品。在此情况下，审计委托人的涵义发生了

6、变化，它不仅包括了传统意义上的所有者，而且，还隐含了所有享受审计信息的各方利益主体。这就形成了一个实际存在而又抽象的隐性委托人群体，使得审计委托人的地位变得模糊，而且气力被分散和稀释。作为这一群体中的每一方，都在期看为受益者的同时，尽量地减少自己的义务和本钱，“搭便车”的倾向使得同一的集体行为难以形成，在委托代理链上委托人的不明晰，使得代理人审计出现了困境，对治理者的依靠增大，使审计关系变得模糊甚至出现了扭曲。　　其二，随着市场经济体制的建立、健全，我国的证券市场也在不断地向法制化和规范化方面转化。但是，就目前而言，我国的证券市场还是一个投机性较强的市场，大量游资光顾市场的主要原

7、因还是获取有价证券的投机性差价收进，股市波动幅度相对较大。无论是证券市场还是投资者均很不成熟，很多投资者缺乏理性和投资性，大量的投机行为充斥证券市场，因而，他们对的财务状况并未予以真正意义上的关注。要求上市公司提供经过注册会计师审计的财务报告，更多地是为规范证券市场的一种政府行为，而并非所有者的强烈需求。所以，在此情况下，真正意义上的委托人，不是财产的所有者，而是政府。由于政府的作用，使得这些利益主体成为了审计信息的既得利益者，他们既得到了所需要的信息，又无须付出搜寻本钱。政府或