现代企业内控制度-概念界定与设计思路

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1、现代企业内控制度:概念界定与设计思路【摘要】本文根据对亚新科团体内控制度现场的顿悟,从实务出发,指出ＣＯＳＯ报告和巴塞尔委员会的有关文件对内控制度只夸大评价而忽略设计和执行的缺陷,并对内控制度概念予以补充和扩展。其新奇之处在于将“作业”及其相关概念(诸如作业治理、供给链、价值链、流程再造等相关治理和ＥＲＰ、ＣＩＭＳ、Ｉｎｔｅｒｎｅｔ、办公室自动化等新兴信息技术)引进到内控制度,特别提出内控制度是最优化、最简捷和最理性的作业标准或作业程序的观点。其次,根据扩充的内控概念,演绎出总体设计思路和单项设计思路。前者针对一个

2、团体或子公司而言,其方法包括三维立体的静态结构、过程循环式的动态结构和常规/非常规事件结构;后者针对单个内控项目而言,其设计方法包括按部分、按项目和按流程。【关键词】内控制度　内控制度设计　作业一、引言过往几年,我国以至整个治理领域对内控制度的需求日益强烈。其根源并不是控制一词所具有的“治人”与“治于人”的含义对人们的***,而是在国外成功经验和惨痛教训的刺激下,我国党和政府机关、企业及其他各类营利或非营利组织越来越倾向于将内控制度当作治本的手段,用来遏制领导干部贪污***、堵塞国有企业资产流失的漏洞、规避企业及其

3、他营利或非营利组织的经营风险和制止虚假企业会计信息流进证券市场以至整个等等。国家有关部分、营利组织已经制订并实施与内控制度相关的法规或政策:1986年财政部颁发《会计基础工作规范》,其中对内控制度作了明确规定;1999年全国人民代表大会通过新《会计法》,将内控制度当作保障会计信息“真实和完整”的基本手段之一;2001年6月财政部发布《内部会计控制———基本规范(试行)》和《内部会计控制规范———货币资金(试行)》;2000年11月证监会发布《公然发行证券公司信息表露编报规则》,要求公然发行证券的贸易银行、保险公司、

4、证券公司应建立健全内部控制制度,在招股说明书正文中专设一部分,用来说明其内控制度的完整性、公道性和有效性;1997年1月注册会计师协会实施《独立审计具体准则第9号──内部控制与审计风险》,以便于会计师事务所评估审计风险,进步审计效率,保证执业质量;1997年1月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计基本准则》,其中将对内控制度的测试当作“作业准则”予以规定;中纪委、中组部等近几年也发布了一些相当于内控制度的文件(如“收支两条线”的规定)。营利组织特别是“三资”企业大多有一套成文的内控制度。例如接受我们咨询的亚新科团

5、体(亚91洲战略投资团体公司的简称),已经建立起比较完备的内控体系,按篇幅超过150万字,其中还不包括质量控制项目。不问可知,我国内控制制度建设已具备相当的规模,取得重要成果。但是,还必须清醒地看到:第一,党和国家有关部分以及各类组织的相关文件中所谓的内控制度在概念上并不同一;第二,我国还没有形成内部控制的整体框架(结构、和联系);第三,我国现存内控制度只注重制度的文字编写环节,严重忽略了如何执行制度、判定和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面;第四,在内控制度设计上明显存在着各自为政、就事论事的倾向;第五

6、,与西方国家相比还有很大的差距。我们以为,我国内控制度之所以存在着这些缺陷,其原因就是我们尚未留意如何界定概念和理清设计思路的。本文由此立论,做一些初步探讨,希看对弥补这些缺陷有所裨益。二、何谓内控制度(一)西方人的界定内控制度是外来语,为ＩｎｔｅｒｎａｌＣｏｎｔｒｏｌＳｙｓｔｅｍ。美国事内控制度最发达的国家,像巴塞尔委员会这样的国际性银行组织对内控制度也特别关注,发布过很多相关的、有价值的文件。在西方,内控制度的概念具有性,是逐渐和完善起来的。11934年美国《证券交易法》使用“内部会计控制”的术语,作为根除“大

7、危机”中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。