我国缺陷产品召回会计处理探讨

《我国缺陷产品召回会计处理探讨 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、我国缺陷产品召回会计处理探讨摘要：近年来，我国产品质量问题日益凸显，建立和完善缺陷产品召回制度已成为我国社会发展过程中面临的重大课题，大众汽车召回这一突发事件更加提升了人们对召回制度的关注程度。本文在将缺陷产品召回的性质定位在“或有事项”的基础上，对产品召回的会计处理作一些初步探讨。关键词：会计处理缺陷产品产品召回或有事项缺陷产品召回制度在欧美发达国家已实施多年，我国于2004年颁布了《缺陷汽车产品召回管理规定》，又于2012年10月10日通过了《缺陷汽车产品召回管理条例》，并于2013年1月1日起施行。这意味着我国将全面加强缺

2、陷产品召回制度建设，并首先以缺陷汽车召回为实施重点。与此同时，随着3·15晚会的播出，大众汽车DSG问题被推到风口浪尖。在法律约束和社会舆论的压力下，大众将召回近40万辆汽车。笔者在思考缺陷产品召回经济实质的基础上，对产品召回的会计处理作一些初步探讨，为企业缺陷产品召回的会计处理提供一定的参考。一、缺陷产品召回的性质《缺陷汽车产品召回管理条例》第三条规定：本条例所称缺陷，是指由于设计、制造、标识等原因导致的在同一批次、型号或者类别的汽车产品中普遍存在的不符合保障人身、财产安全的国家标准、行业标准的情形或者其他危及人身、财产安全的

3、不合理的危险。本条例所称召回，是指汽车产品生产者对其已售出的汽车产品采取措施消除缺陷的活动。可见，缺陷产品召回符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关或有负债的特征，其在性质上应属于或有负债，理由分析如下：1.因过去的交易或事项形成。缺陷产品召回是由过去的交易或者事项形成的，即由于过去生产、销售的产品存在缺陷而要通过收回、修理、更换等具体措施有效消除其产品缺陷，且需要付出有关公告费、派出技术人员的费用、运输费、代用品的租借或消耗、诉讼费、赔偿费等支出与收回、修理、更换等费用。2.结果具有不确定性。召回是否发生，需要由未来不

4、确定性事件的发生或不发生来加以证实，未来的不确定性事件发生即会发生产品召回，否则就不会发生，其结果具有不确定性。而且即使会发生，发生的具体时间及收回、修理、更换等措施的选择及各种方案的成本也不能确定。3.结果须由未来事项决定。缺陷产品召回造成的结果，在生产、销售时无法预测，这种危险或缺陷是企业当时不可预见的，因而这种不确定性因素是不能由企业所控制的，只能由召回发生时的具体状况来确定。二、缺陷产品召回的会计处理将缺陷产品召回的性质界定为或有负债为其会计处理明确了方向。缺陷产品召回的会计处理主要包括缺陷产品召回前、缺陷产品召回时与缺

5、陷产品召回后三个部分。（一）缺陷产品召回前缺陷产品召回前，主要是指产品的销售阶段。首先，需要讨论是否确认为销售收入的问题，虽然实施的是缺陷产品召回制度，但由于缺陷产品召回发生的概率极小，它仍然符合《企业会计准则第14号——收入》确认的五个条件，在销售时点应确认收入。其次，或有事项的确认和计量问题。产品在销售时点开始流出生产企业内部，如果此时产品由于设计、制造、标识等原因存在缺陷，那么以后因发生产品召回而导致经济利益流出的潜在义务就应从销售这一时点起存在。因此，应当根据企业历史经验及相关行业状况对未来可能存在的经济利益流出做出合理

6、的预测和估计，并将其计入当期损益。既然产品召回导致经济利益流出的起点是销售，那么企业预测和估计的经济利益流出只能计入与产品销售有关的期间费用，即“销售费用”中。例1：假设甲汽车股份有限公司（以下简称甲公司）2008年A型号汽车的销售额为10000万元（含增值税，税率为17%），产品成本为8000万元。该企业经合理的预测和估算，按年销售额的8‰计提召回产品准备80万元。则会计处理为：（1）确认销售收入：借：银行存款100000000贷：主营业务收入85470000应交税费——应交增值税（销项税额）14530000（2）结转产品成本

7、：借：主营业务成本80000000贷：库存商品80000000（3）计提缺陷产品召回准备：借：销售费用800000贷：预计负债——缺陷产品召回准备800000（二）缺陷产品召回时缺陷产品召回时，主要涉及到发生的有关公告费、派出技术人员的费用、运输费、代用品的租借或消耗、诉讼费、赔偿费等支出的会计处理。这些支出的发生，表明在销售阶段所预测和估计的可能的经济利益流出已经部分或全部转化为现实，因此这些支出应首先冲减在销售阶段计提的“预计负债——缺陷产品召回准备”，当其不足以冲减当期的各项支出时，应将超过的部分一次性计入当期损益。虽然此

8、时已经不属于销售阶段，但若召回费用超过原先计提的缺陷产品召回准备，就说明原先的预测和估计不足，因此超过部分应该一次性计入“销售费用”，作为对销售阶段的调整。另外，由于企业在销售阶段所预测和估计的或有负债全部计入了“销售费用”，但在实际发生时这些支出都有一定的归集