合并会计报表抵消分录的图解和应用

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1、合并会计报表抵消分录的图解和应用合并会计报表的编制目的是反映母公司控制下企业集团的经济资源及其运作效率。控制使合并报表具备了自身特有的会计主体―企业集团，但企业集团不是法人，它是一个虚拟主体，没有必要为其另行设立一套账簿，因此，集团内部公司间交易的抵消就为成为编制合并报表的必备程序。合并报表的编制方法是，站在合并主体—企业集团的角度，通过抵消分录消除集团内部公司间交易，然后将母、子公司个别会计报表相同项目合并。抵消分录的基本格式是：借记个别会计报表中资金的重复或虚增项目；贷记个别会计报表中资金去向的重

2、复或虚增项目。本文拟以图解的方法来诠释合并报表主要抵消分录的编制原理。一、集团内部长期股权投资、投资收益项目的消除例1：某母公司对其子公司的长期股权投资期末数为30000元，拥有该子公司80%的有表决权股份，对该子公司投资收益本期数为6400元。该子公司期初未分配利润为3000元，本期净利润为8000元，本期提取盈余公积1000元，向投资者分配利润4000元。该子公司股东权益期末数为35000元，其中：实收资本20000元，资本公积8000元，盈余公积1000元，未分配利润6000元。本期合并会计报表

3、抵消图解及抵消分录如下：1．抵消母公司长期股权投资与子公司股东权益各项目企业集团PCO资产负债表(局部)SCO资产负债表长期股权投资-SCO(投资成本)28000←80%SCO净资产账面值2800080%SCO净资产市值(股权投资差额)2000合并价差(80%SCO净资产增值)2000PCO股东权益(含对长期股权投资-SCO的权益)←80%SCO股东权益账面值2800020%SCO净资产账面值7000少数股东权益7000←20%SCO股东权益账面值7000注：①PCO表示母公司，SCO表示子公司；划线

4、表示消除，箭头表示并入，下同。②为便于反映对应项目，图中将少数股东权益列在母公司资产负债表方。（1）“长期股权投资—子公司(投资成本)”，属于集团内部投资，与80%子公司净资产(各项资产、负债)重复，或将“长期股权投资—子公司(投资成本)”替换(具体化)为80%子公司净资产各项目(账面值)，并入合并资产负债表，因此，消除“长期股权投资—子公司(投资成本)”，贷记。80%子公司股东权益属于集团内部接受投资，与母公司股东权益重复。因为80%子公司股东权益即对80%子公司净资产的权益，也就是对长期股权投资—

5、子公司(投资成本)的权益，包含在母公司股东权益中，所以，消除80%子公司股东权益，借记。抵消分录为：借：实收资本16000资本公积6400盈余公积800未分配利润4800贷：长期股权投资28000（2）“长期股权投资—子公司(股权投资差额)”即80%子公司净资产增值，转作“合并价差”并入合并资产负债表。分录为：借：合并价差2000贷：长期股权投资2000（3）20%子公司净资产(账面值),无重复项目，直接并入合并资产负债表；因其属于少数股东权益，所以将对20%子公司净资产的权益从子公司股东权益结转为少

6、数股权，少数股权是企业集团的负债。分录为：借：实收资本4000资本公积1600盈余公积200未分配利润1200贷：少数股权7000（1）、（2）、（3）也可合并为一笔抵消分录：借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000合并价差2000贷：长期股权投资30000少数股权7000消除子公司股东权益，因其80%部分属于集团内部接受投资，与母公司股东权益重复；20%部分转作少数股权；消除长期股权投资，因其属于集团内部投资，投资成本部分与80%子公司净资产各项目重复，股权投资差额部

7、分转作合并价差。合并后的资产负债表结构为：母公司净资产-长期股权投资+80%子公司净资产账面值+合并价差即80%子公司净资产增值+20%子公司净资产账面值=母公司股东权益+少数股东权益(负债)。2．抵消母公司投资收益与子公司利润分配各项目企业集团母公司利润及利润分配表子公司利润及利润分配表期初未分配利润(含2400)←期初未分配利润3000期初少数股权(含600)本期净利润(含投资收益6400)←本期净利润即(收入-费用)8000少数股东收益1600∥∥提取盈余公积←提取盈余公积1000应付利润应付利

8、润4000期末未分配利润期末未分配利润6000注：①为便于反映对应项目，图中将期初少数股权、少数股东收益列在母公司利润及利润分配表方。②本期净利润即本期各项收入扣除各项费用的净额，表示整个利润表。80%子公司期初未分配利润作为子公司上期净利润即母公司上期投资收益的未分配部分，结转为母公司上期末即本期初未分配利润、盈余公积期初数、应付利润期初数；20%子公司期初未分配利润作为上期少数股东收益转作上期末即本期初少数股东权益，包含在期末少数股权中，因此，借记即