会计计量中的现值：国际动态和我们的思考

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1、会计计量中的现值：国际动态和我们的思考湖南大学会计学院谢诗芬一、计量属性的理论地位和现值研究的国际动态众所周知，会计计量是财务会计的核心。会计计量包括计量单位和计量属性两个方面。目前，有关计量单。位的理论问题已较好解决，实务问题也不那么突出，而有关计量属性方面的问题则正好相反。计量属性不仅是财务会计概念框架的一个组成部分，而且对财务报告目标、会计信息质量（相关性和可靠性等向倚重、财务报表的要素及报表项目的确认、计量和报告等概念框架各部分均有重要影响。有关不同计量属性及其组合的观点在一定程度上代表了对未来财务会计发展方向的不同看法。但计量属性长期以来是财务会计概念框架中一个悬而未决

2、的重大理论难题。这从美国财务会计准则委员会（FASB）制定财务会计概念公告（SFAC）的进度中可略见一斑。与会计计量有关的是1984年12月发表的第5号财务会计概念公告（SFACS）“企业财务报表项目的确认和计量”。然而，FASB（1984）在SFACS中只对当时会计实务中存在的五种计量属性（历史成本或收入、现行成本、现行市价、可变现或可清算价值、未来现金流量的现值或折现值做了归纳，没有进行分析、评价和论证。为改变这一状况，FASB多年来一直在研究会计计量属性中的一个重要问题——未来现金流量的现值计量问题。由于这一问题的难度很大，时隔十五、六年、历时十二年（1988年立项购反复研

3、究后，FASB于2000年2月1，1日才正式发表7第7号财务会计概念公告（SFAC7）“在会计计量中运用现金流量信息和现值（UsingCashFloationandPresentValueInAccountingMeasurements）”。国际会计准则委员会（IASC）理事会早在1995年就建议，在资源许可的情况下，应当就折现问题上一个新项目。证监会国际组织以及其他方面也提出类似建议。IASC的折现筹划委员会（DiscountingSteeringmittee）在2000年4月和7月的伦敦会议上讨论了不公开的讨论稿。IASC计划2000年下半年发布问题搞（issuesPaPer

4、），计划2001年第2季度完成该项目。英国会计准则委员会（U.K.ASB）于1997年4月公布了一份草案“财务会计中的折现（DiscountinginFinancialAccounting）”。加拿大会计准则委员会（CanadianASB）已就此问题立项。G4＋1也已在几个场合讨论了现值问题。由上可见，对于现值的研究，FASB的最先进，IASC的次之，英、加、G4＋1的再次之。故下面将简要评述美国2000年2月正式公布的SFAC7以及IASC2000年7月拟定的讨论稿。二、FASB第7号财务会计概念公告概述FASB第7号财务会计概念公告要解决的基本问题FASB的SFAC7（共54

5、页）第18段指出：会计计量是一个广泛的话题，但对计量全面的重新思考超出7本公告的范围。在考虑现值的整个过程中，FASB关注与采用现值技术的计量和摊销惯例有关的一级基本问题：1．当现值被用于资产或负债的初始确认计量中时，它的目标是什么？2.该目标在随后的资产和负债的新开始计量中不同吗？3.与资产的计量相比，负债的计量要求不同的目标或提出不同的问题吗？4．应怎样发展对现金流量和利率的估计？5．当现值被用于现有资产和负债的摊销中时，它的目标是什么？6．如果现值被用于资产和负债的摊销中，当对现金流量的估计变更时，如何运用该技术？三、IASC折现筹划委员会2000年7月伦敦会议讨论搞评述该

6、讨论稿在讨论了“现值技术的基础”后，讨论了下述20个基本问题：该项目的结果是（a）一个或多个准则还是（b）对IASC的概念框架的修改？IASC应为折现在财务报告中的所有运用详细说明一个单独的计量目标吗？IASC应莅所有资产、负债、收入和费用的计量中要求采用现值原则吗？为了保证折现率与现金流量之间的一致性以避免重计和漏计，应考虑什么因素？现金流量的金额和时间应反映对未来事件的估计吗？如何估计未来现金流量？现值应反映风险吗？如果反映，反映哪种风险？证券组合的现值不同于单个现值的总和吗？如何决定折现率？外币现金流量应如何被折现？所得税影响现值吗？真实期权如何反映在财务报表中？经验调整、

7、现金流量估计中的变更和折现率中的变更何时应被确认为收益或费用？“折现的展开（Un’sLengthTransaction），否则，已收或已付的现金或现金等价物（即历史收入或历史成本）通常被假定近似为公允价值。现行成本和现行市价都符合公允价值的定义，因为它们都是可以观察到的市场确定金额（Marketplace－determinedAmount）。而可变现净值和现值，如SFACS所述，与公允价值不一致。可实现净值是未经贴现的现金或现金等价物，按照可实现净值计量，今天收回的IOO元与10