现行财务报告的局限性及其改进措施

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1、现行财务报告的局限性及其改进措施一、引言　　财务报告是指由企业会计人员编制，对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的一种书面的财务文件，它由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。其中，会计报表是财务会计报告的主体和核心，它包括资产负债表、利润表、现金流量表及附注。会计报表附注是指为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表所作的解释。　　会计报表的基本目的就是向信息使用者提供符合质量要求的会计信息，而财务报告是会计系统的最终输出信息。财务报告从出现至今已先后经历了几百年的时间，发展到现在，财务报告已居于主导地位。国际会计准

2、则第1号（IASI）“财务报表列报”中关于财务报表的目的规定为“通用财务报表的目的是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，财务报表还反映企业管理部门对受托保管工作的结果”。财务报告提供的信息为有效市场提供最适应的行动条件，使广大的投资者和财务分析人员能有足够的信息，借以预测未来的股利趋向和未来的股利在市场上的协变性。债权人和政府机构还有权获得他们所需要的其他信息。　　通常认为财务报告中所揭示的信息需符合三项标准，即适当、公正、和充分。其中适当是为了不致令人误解而提供恰当的信息；公正揭示的是一项道德标准，即所提供的信息不偏护任何

3、一个报表的阅读者；充分揭示则指在报表中包含所有相关的信息。　　进入21世纪以来，知识经济大环境下的会计环境发生了很大的变化，企业经营风险加大，不确定的信息增加，尽管企业的财务报告随着环境的变化而在不断的完善改进，但是现有的财务报告还是存在一定的局限性。　　二、现行财务报告的局限性　　（一）现行财务报告主要提供以历史成本为主的财务信息　　财务报告主要提供以历史为主的财务信息，即无论物价如何变动，资产和负债始终按业务发生时的成本来计量，无法准确反映企业未来的经营成果及财务状况。现实中采用的历史成本计价原则使得财务报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息，把信息披

4、露的重点放在存货等实物资产上。历史成本的选择虽然能反映企业索取的该项资产所花费的并给使用者提供一个可靠的历史成本信息，但是使用者不能从中准确计量出资产带来未来现金流量的能力，也不利于投资者对企业的规模和生产能力做出正确的评价，尤其在物价变动的情况下，历史成本不能反映资产价值的变化，也不能反映因物价变动而引起的比值变动带来的影响，从而严重降低了历史成本会计所提供的信息质量。　　（二）现行财务报告忽视了前瞻性预测信息　　现行财务报告是建立在对过去的交易和事项进行分析、确认、记录和报告的基础之上的，所反映的这些信息是过去的总结和概括，是信息用户进行决策的主要依据。但是，在

5、知识经济时代，信息用户主要关心的是根据过去资料对企业未来的预测，即前瞻性信息。前瞻性信息是指企业管理者或其他相关的报表使用者对于企业未来经营环境、发展情景、经营业绩、管理当局的远景规划，企业面临的机会与风险所进行的事前评估。因此，现行财务报告所提供的信息已不能满足信息用户的需求，财务信息用户迫切要求提供建立在科学基础之上的有关企业未来经济活动的预测性信息。在我国，目前只有上市公司根据有关证券法规要求，在招股说明书、上市报告书中披露盈利预测信息，年度报告不要求公司编制新年度的利润预测。因此，对信息用户而言，关于企业未来经济活动的预测性信息比立足于过去交易和事项的历史信

6、息更有价值，所以，应强制披露有利于信息使用者决策所需要的预测信息。　　（三）财务报告对风险信息反映的缺乏　　在现行经济社会中，企业经营所面临的机遇越来越多，但由此给企业带来的风险也不能低估。风险的这种重要性使得风险的披露成为企业财务报告的一个必备内容。不能对企业经营中的风险和不确定性进行充分有效的揭示，这要求对财务报告本身进行改进。它最大的缺陷表现在两个方面：一方面，没有考虑信息使用者了解企业在不同行业和市场上的机会与风险，比如企业参与其他行业经营而导致什么样的行业风险，企业由于所从事行业结构发生变化而导致多大的市场风险；另一方面，没有考虑企业交易过程中选用衍生金融

7、工具所形成的利率风险，信用风险和流动性风险等交易风险。　　（四）现行财务报告对衍生金融工具的披露不足　　始于20世纪70年代初的金融工具的创新涉及到金融业务的各个领域，近年来，衍生金融工具翻新的速度快，数量大，品种多。衍生金融工具的运用，一方面能为企业带来巨额的金融利润，另一方面也能为企业带来巨额的损失，这种巨大的金融风险和它的巨大危害性越来越引起投资者的重视，需要财务报告中能够充分揭示这种风险。金融创新，对现行财务报告提出了新的课题，主要表现在：金融工具的信息无法在表内进行确认和计量；确认的基础不再是权责发生制；计量的属性不再是历史成本；信息更多地表现出不确定