基于利益相关者的林业生物资产会计理论与实务研究

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1、基于利益相关者的林业生物资产会计理论与实务研究1绪论1.1研究的背景就我国经济社会发展中的地位而言，林业作为农业中的重要组成部分，其同样属于我国国民经济的一个重要影响元素，林业在我国国民经济中能够发挥十分重要的功能作用。生态文明被作为建设小康社会的新要求之一首次写进政治报告十七大报告中，而生态文明建设在十八大报告里更是开创性的被提升至与经济建设、政治建设、文化建设和社会建设一致的高度，列为全面协调可持续的五位一体的总布局之一，成为不康社会全面建成的任务的重要组成部分，标志着中国现代林业生产正式进入了一个新的阶段。伴随着我国经济社会的不断发展，林业在

2、我国经济发展中具有重要的地位，从事林业活动的单位主要有森工企业、林场和苗圃，按照单位属性，可以分为企业和事业单位，企业按照所有制划分，可以分为国有企业和非国有企业，按照上市与否划分，可以分为上市公司和非上市公司。截止2010年，全国共有国有重点森工企业135个，重点营林局20个，国有林场4507个，乡村林场8.8万个，国有苗圃8738个，林木良种基地876个。另外，全国现有林产工业企业6万余家，2010年全国林业产业总产值首次突破2万亿元大关，达到2.28万亿元（按现价计算）。同时，林业在人类生存发展中的具有重要的生态作用。森林能够对全球气候变暖发

3、挥更加独特而且是非常廉价的应对作用。目前相关科学研宄者所进行的一系列诸多研究己经完全表明，在全球的碳流动中，林业所吸收和储备的碳占据了总量的九成以上。科学研究者的上述研宄能够充分表明，即便在目前或者今后地球上的碳超过一定限量的水平，如果通过发展林业而促使森林得到较好的发展，那么，地球上空气中多余的碳是可以通过森林生态功能而减少到较为理想状况的。因而，在改善生态、建设生态的过程中，林业建设所肩负的任务极其艰巨和重要，林业的发展不仅关系国民经济发展，而且和全球人类的生存和发展具有十分紧密的联系，如果进行较为具体的分析，林业的发展和全球、国家的发展战略发

4、展问题同样具有十分紧密的联系。1.2研究的目的和意义1.2.1研究目的在对林业经济进行监督的内容当中，林业生物资产会计是一个十分重要的组成部分，对于经济秩序的维护、经济财政法律法规和规章的保障等方面亦具有十分重要的功能，我国新修订的《会计法》已经明确规定，在我国目前的现代企业制度背景下，必须对单位、社会、国家等利益相关者的会计体系进行不断的健全完善，只有如此才能够促使我国的林业企业更好地走向自由的市场。因为在新准则下，林业相关的生物资产会计准则和原来的会计制度对于林业资产会计核算的规定之间具有许多不同之处。再加上新准则的相关规定还过于原则、不够细化

5、、不够具体、缺乏必要的可操作性，从而非常容易导致新准则在具体的执行操作当中存在诸多问题。与此同时，我国相关理论研究的起步较晚，尤其是缺乏较为系统性的研究。为此，本文研宄的目的就是以利益相关者的视角，对生物资产会计理论体系进行系统性的研究，从而试图对我国林业生物资产会计服务的健全完善有所裨益，对相关理论体系进行完善，对森林资源的管理进行规范，将利益相关者的林业生物资产理论作为指导理论，以此更好地促进会计实务工作的良好开展。1.2.2研究意义林业生物资产是生物资产的重要组成部分，研宄利益相关者的林业生物资产会计理论与实务可以为目前林业企业尤其是林业上市

6、公司迫切需要解决的林业生物资产会计核算体系重构与会计信息披露提供理论依据，为目前上市公司在林业生物资产核算中亟需解决的会计问题具有现实意义，对上市公司年报中生物资产会计信息质量的提高具有积极意义，为森林生态效益补偿的微观数据的提供、为改善林业融资环境和促进森林资源资产化管理也具有积极意义。（1）理论意义通过林业生物资产会计的研究，对林业生物资产会计理论框架的改良和完善、为我国生物资产会计准则的制定提供理论依据。通过林业生物资产会计的研究，能够对信息质量的提升发挥良好的促进作用，能够很好地促进我国林业生物资产化管理的改善，其具有的积极意义是显而易见的

7、。当前我国林业生物资产价值的确认、计量以及信息披露水平等方面，均还不能满足我国经济社会发展的需求，与国际惯例还具有较大差距，我国即便有一些研究，但是还比较片面，尚未形成体系。为此，本文基于利益相关者的理论视角对林业生物资产会计理论进行研究，能够实现生物资产会计理论的健全完善，有利于对生物资产会计实务给出进一步规范的理论依据。2相关概念界定与理论基础2.1相关概念的界定2.1.1生物资产生物资产作为概念首次出现在国际会计准则委员会在1997年所颁布的《国际农业会计准则征求意见稿》里（简称为ED65），在这里生物资产指的是奶牛、农作物、果树等活的植物与

8、动物。在1998年的8月份，AASB澳大利亚会计准则委员会）制定了《自生与再生资产》（第1037号会计准则），规定：除人之