对建设项目跟踪审计的探讨

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1、对建设项目跟踪审计的探讨　　【摘要】建设项目跟踪审计是对建设项目管理活动全过程的审计，是工程审计的创新。它在优化投资决策行为、促进项目管理等方面发挥着作用。本文结合跟踪审计的发展现状，对跟踪审计有效运行的条件进行了探讨，并对新形式下的跟踪审计提出了一些新要求。　　【关键词】建设项目；跟踪审计；运行条件　　实施建设项目全过程跟踪审计，是建设项目审计风险管理的重要手段。建设项目审计的风险从可行性研究一直到竣工结算都可能发生，贯穿于整个周期。因此，要控制审计风险，就应从决策阶段开始，对可行性研究、招投标、施工、工程竣工结算等全过程实施跟踪审计。　　建设项目跟踪审计就是指对建设项目

2、从立项开始到竣工决算为止的投资管理活动全过程进行连续、全面、系统地审计。它要求审计人员从一开始就介入建设工作，参与建设管理，发挥监督和评价职能，确保建设项目的经济性、效率性和效果性。建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现代审计制度的创新，是解决当前建设领域突出问题的有效方法。　　一、建设项目跟踪审计的必要性　　在社会主义市场经济体制中，投资是影响国民经济发展中最重要的一支。而在投资中，建设项目投资则更是重中之重，建设项目投资的作用不言而喻。但如今我国审计部门对建设项目的审计多属于传统事后审计，传统事后审计模式的审计重点放在对工程竣工验收后的结算审计，是一种事后的静态审

3、计监督，事前和事中基本没有审计部门介入。从中可以看出，传统审计模式存在着不少缺陷：　　（一）审计介入时段滞后　　当审计开始时工程已竣工验收，施工过程的许多隐蔽工程更难再现，如钢筋绑扎、暗埋预留、垫层浇捣、结构焊接、和基层装修等。如果后期结算中有争议时，很难在现场观察取证。　　（二）审计介入形式被动　　审计前，审计人员基本上是局外人，对设计、施工、验收和结算等过程基本不闻不问，不能主动深入到现场，仅仅是在竣工后，接受建设方的委托，才根据合同或协议要求，被动地开始审计工作。　　（三）静态审计存在局限　　建设工程全寿命过程包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结算及后评估等阶段

4、。显然，传统审计范围只涵盖了施工和竣工结算两个阶段，若着眼于工程的整个周期，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督。即使是在施工、竣工结算这两阶段内，往往只是在事后环节介入，而事前事中工作量基本为零。因此，这种只注意到单一环节和单一阶段，不考虑相关相邻影响因素的传统审计就只是静态的工作方法而不是动态的，这就使整个工程实施过程出现了监督视野的“盲区”。　　为了应对这一挑战，我国理论界参考西方国家的理论与实践经验提出跟踪审计的概念，并且在实践中逐步得到应用。如以江苏省审计机关为代表的地方审计机关不仅广泛开展跟踪审计，并且制订了一系列的《跟踪

5、审计操作方法》以及操作细则，取得了不错的效果。建设项目跟踪审计是一种动态的、主动的、全过程的审计，有效解决了传统事后审计存在的诸多弊端，如审计风险大、审计效用低等问题，它在优化投资决策，提高投资效益，加强建设项目的投资管理中发挥了重要作用，是现代审计制度的创新，开创了审计工作的新局面。　　二、建设项目跟踪审计发展现状　　近年来，我国通过开展建设项目跟踪审计取得了良好的成效，但在实际工作中还是遇到了不少问题，例如有些法律、法规与实际工作有差距；审计人员的专业知识不够，导致与审计目标相差甚远；在建安工程的发包施工中，还存在着“父子承包”、“同体监理”等不正常现象；有的还通过贿赂

6、拉拢，串标造假，侵吞建设资金，严重地损害国家利益与败坏社会风气。所有这些问题都严重阻碍了建设项目跟踪审计的健康发展。　　为什么会产生这些现象呢，我们可以从经济学的角度对上面现象产生的原因进行分析。在经济学中有关于“经济理性”和“经济人”的基本假说。该假说认为，经济人是自利的，追求自身效用最大化，经济人是理性的，能根据市场情况、自身处境和自身利益之所在作出判断，从而使追求的利益尽可能最大化。同时在经济学中还有关于“信息不对称”的问题。所谓信息不对称是指每个人掌握私人信息，这些信息不为他人所知，从而占有某方面的信息优势地位。通俗的说，就是代理人出于自身利益的考虑，运用各种手段和

7、方法掩盖事实的真相，以致他人作出错误的选择。　　根据这些假设和理论，在建设项目跟踪审计过程中，被审计单位作为经济人，必然会追求自身效用最大化，为了使自己利益最大化往往会作出不利于建设项目的举措，如超概算投资较为突出、高估冒算工程造价、未按照合同执行等。而且在法律、法规不健全的情况下，这种不利举措往往更多。同时由于信息不对称的结果，被审计单位可能出于自身利益考虑，拒绝或拖延提供与审计事项有关的资料，甚至转移、12全文查看隐匿、篡改、毁弃相关资料。由于这些资料所反映的信息多为被审计单位掌握的私人信息，使得被审计单位的逆