新准则下企业所得税核算及其账务处理

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1、新准则下企业所得税核算及其账务处理山东滨州职业学院徐福亮《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称“新准则”）在核算方法、账户设置及计算步骤等方面发生了重大变化。新准则摒弃了过去的应付税款法、递延法及收益表债务法，采用了通行的资产负债表债务法。新准则下企业所得税核算的步骤如下：一是确定各项资产、负债的账面价值、计税基础。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣

2、的金额。二是确定各会计期末暂时性差异的金额。当资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，就会产生应纳税暂时性差异；当资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，就会产生可抵扣暂时性差异。三是确定递延所得税负债、递延所得税资产的期末余额。即用计算出的暂时性差异金额乘以当期适用税率或预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率，得出本期递延所得税负债（或递延所得税资产）的期末余额。四是确定递延所得税负债（或递延所得税资产）的本期发生额。递延所得税负债（或递延所得税资产）的本期

3、发生额等于递延所得税负债（或递延所得税资产）的期末余额与递延所得税负债（或递延所得税资产）的期初余额之差。五是确定本期所得税费用数额。“本期的所得税费用＝本期应纳税额＋递延所得税负债本期发生额－递延所得税资产本期发生额”。一、递延所得税负债的确认与计量[例1]甲企业2005年12月31日购入价值为10万元的设备。预计可使用5年，预计净残值为零。企业采用直线法提取折旧，税法规定采用双倍余额递减法提取折旧。假定2006～2010年甲企业每年实现利润总额12万元，适用的所得税率均为30%。具体计算及账务处理如下：2

4、006年，借：所得税36000贷：递延所得税负债6000应交税金——应交所得税300002007年，借：所得税36000贷：递延所得税负债1200应交税金——应交所得税348002008年，借：所得税36000递延所得税负债1680贷：应交税金——应交所得税376802009年，借：所得税36000递延所得税负债2760贷：应交税金——应交所得税387602010年，借：所得税36000递延所得税负债2760贷：应交税金——应交所得税38760表1递延所得税负债本期发生（转回）额计算表项目期间账面价值①计税基

5、础②应纳税暂时性差异期末余额③＝①－②适用税率④递延所得税负债期末数⑤＝③×④本期发生（转回）数额2005.12.31100000100000030%0—2006.12.31800006000020000600060002007.12.31600003600024000720012002008.12.314000021600184005520(1680)2009.12.31200001080092002760(2760)2010.12.310000(2760)表2本期应纳税额及本期所得税费用计算表项目期间利润

6、总额①应纳税暂时性差异应税所得额④＝①－③税率⑤应纳税额⑥＝④×⑤递延所得税负债本期发生（转回）数额⑦本期所得税费用数额⑧＝⑥+⑦期末数②发生额③2005—0——30%———2006120000200002000010000030000600036000200712000024000400011600034800120036000200812000018400-560012560037680(1680)3600020091200009200-920012920038760(2760)3600020101200

7、000-920012920038760(2760)36000二、递延所得税资产的确认与计量[例2]甲企业2005年12月31日购入价值为10万元的设备。预计可使用5年，预计净残值为零。企业采取双倍余额递减法提取折旧，税法规定采用直线法提取折旧。假定2006～2010年甲企业每年实现利润总额12万元，适用的所得税率均为30%。具体计算如表3、表4所示：表3递延所得税资产本期发生（转回）额计算表项目期间账面价值①计税基础②可抵扣暂时性差异期末余额③＝②－①适用税率④递延所得税资产期末数⑤＝③×④本期发生（转回）数

8、2005.12.31100000100000030%0—2006.12.31600008000020000600060002007.12.31360006000024000720012002008.12.312160040000184005520(1680)2009.12.31108002000092002760(2760)2010.12.310000(2760)表4本期应纳税额及本期所得税费用计算