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1、网络会计与网络财务发展新趋势毕马威会计公司的合伙人鲍勃•埃利奥特在1992年的《AccountingHorizons》杂志上发表《IT正在改变一切》一文中总结道:“IT引起的变革浪潮正在撞击着会计的海岸线,在20世纪70年代,它彻底冲击了工业界,80年代它又荡漾了服务业,而到了90年代会计界将接受它的洗礼”。1987年约翰逊和卡普兰两位教授出版了轰动西方会计界的专著《相关性消失了——管理会计的兴衰》,认为现行会计体系应该有一个根本性的变革,才能符合当今科学技术和管理科学发展的现实情况。 国内外学者相关理论概述 (一)会计理论方面的学术观点 我国的会计基础理论
2、是由会计目标、会计假设、会计信息质量特征等诸多理论问题组成的。现代计算机技术的高速发展形式,对我国的会计基础理论产生了很大的冲击。 企业出于对某种经济利益的交易需求或合作的战略性考虑,通过X络提供的联结机会,将在X上要约X络伙伴成员组成“虚拟联合体”。这种联合所形成的并非法人企业或联营实体,其联结与分离的不确定性导致了会计主体空间的可延展性和多元性(崔也光,2002)。 “暂时性”假设(TentativenessAssumptions)最早是由美国会计研究部首任主任莫里茨提出。莫里茨在第1号会计研究公告《会计基本假设》中提到的,即任何时候只要必须将经济事项在过去、现在和未来各期间
3、之间进行分摊,对一个相对较短的期间经营结果,就是暂时的。暂时性假设是与持续经营、会计分期相联系的基本假设。假设一个企业是持续经营的而又要人为地把它分为若干个会计时期分别提供会计信息,那么这些信息必然有人为的估计成份和主观判断,由此而得出来的财务状况和经营成果应是暂时的。国内学者认为,“暂时性”假设可以提醒信息使用者在面对历史会计信息进行决策时,应充分考虑会计信息的不确定性并从中能判断企业预期的经营及市场风险,以谨慎理性的态度对待会计信息。换言之,会计信息不可能与客观实际完全一致,它只能是有条件地一致,它要受到制度、环境及时间因素制约(蒋尧明,1998)。同时这一原则也符合《企业财务报
4、告条例》中对于会计报表附注的披露要求:“应至少于每个会计期末对企业的持续经营能力进行评价并充分披露评价的结果,如果有充分的证据证明企业很可能不能继续以原有的规模、目标经营下去就应该予以充分披露产生的原因,并说明对现有和预期会计报告的影响及将要采用其它的会计核算基础”。当然,对于退出价值运动的企业或虽然已完成虚拟联合但因未能最终产生关联各方经济利益变化的组织成员,应按照“破产清算假设”的要求。 国内学者认为,对于会计分期假设应该变定期报告为实时报告,或者以交易周期为会计报告期间;而对于虚拟联合体企业,其凭借在媒体空间的环境优势,可以使企业经营过程中产生的会计信息流通过X络不断传递并汇
5、集,所以笔者建议其会计期间假设可以用“X上实体联合交易期间”与“传统会计期间”两者“孰短”来具体确定会计分期的划分区间。 X络环境还使得会计信息质量特征也产生了变化(苏孜,2001),主要体现在及时性要求日益突出和会计信息预测价值倍显重要。 (二)财务理论方面的学术观点 马克思关于会计是对生产“过程控制和观念总结”的科学论断,高度概括了会计的反映和控制(监督)职能。二十世纪八九十年代,计算机广泛应用于会计工作,很多企业纷纷建立了基于计算机环境的会计信息系统,从而使得会计工作置身于计算机环境中。 亚拉巴马州立大学小威廉•莱尔博士在1992年撰写了题为《使用微机的小企
6、业会计制度的内部会计控制调查》的论文,该文根据微机在中小企业会计制度(系统)中的使用情况,调查和研究了中小企业的内部控制,得出结论:使用微机的中小企业内部会计控制可以改善,软件程序控制的意识比较高,程序控制的执行比较理想,而且程序控制的意识和执行依赖于会计软件的不同类型。莱尔博士的一个重要贡献就是他改变了人们过去只依赖会计人员的柔性控制力思想,强调了计算机系统具有强大的刚性控制力,这种控制力在保证会计信息质量和提高企业经营效率方面都起到了重要的作用。 著名管理学家罗伯特•N•安东尼博士在1999年出版了《管理控制系统》(第9版)。罗伯特博士研究的管理控制中包
7、含着大量的会计控制内容,会计控制是管理控制的重要组成部分,信息时代管理控制研究的改革,也必将推进会计控制研究的发展和创新。 在西方,信息技术对会计控制的影响是巨大的,使得很多会计学家对会计理论研究投入了更多的关注,同时又把研究成果应用于管理软件的设计和开发;管理软件又应用于企业管理中,实现信息流、物流、资金流有效集成,不仅对经营过程实施会计实时控制,而且帮助企业进行资金、成本等动态控制,使得会计控制为提高企业经营效率和效益服务;同时管理软件的应用又为会计
