新准则下包装物押金的消费税处理

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1、新准则下包装物押金的消费税处理对于应税包装物的押金是否计税，如何计税，何时计税，以及相关业务如何进行账务处理，更是困扰学员的一个难题，现本人结合注税答疑，按照新会计准则总结如下：　　一、应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。其应缴纳的消费税均计入“营业税金及附加”科目。其中：随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入“主营业务收入”科目；随同产品销售但单独计价的包装物，其收入计入“其他业务收入”科目。　　二、出租出借包装物收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；待包装物到期未收

2、回而将押金没收时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目；这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入“营业税金及附加”科目。　　三、包装物已作价随同产品销售，但为了购货人将包装物退回而加收的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回时，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款”科目冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费-应交消费税”科目，冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“营业外收入”科目。　　四、包装物逾期的相关规定：《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函[2004]827号）对纳税

3、人出租出借包装物收取的押金是否征税的问题重新作出了规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用的期限长短，只要超过一年以上仍未退还的，均应并入销售额征收税款。　　五、关于酒类包装物的相关规定：根据财政部、国家税务总局国税字[1995]53号《关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》规定，从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中依酒类产品的适用税率征收消费税。又根据国家税务总局国税发[1995]192号《关于加强增值税征收管理若干具体问题的通知》第三条关于酒

4、类产品包装物的征税问题规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并人销售额征税。而对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按一般押金的规定处理。　　一般包装物押金的涉税处理：　　例1、2007年甲企业销售应税消费品（非酒类）收取押金2340元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%.　　涉税处理如下：　　收取押金时　　借：银行存款　　　　2340　　　　贷：其他应付款-存入保证金　2340　　逾期时　　借：其他应付款-存入保证金　2340　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　2000　　　　

5、　　应交税费-应交增值税（销项税额）340　　借：营业税金及附加　200　　　　贷：应交税费-应交消费税　200　　特殊包装物押金的处理：　　例2、乙企业2007年3月销售粮食白酒，不含税价20000元，另收取包装物押金2000元，消费税适用税率20%，从量计征的消费税1000元。　　涉税处理如下：　　2007年3月销售时：　　借：银行存款　　　　　　25400　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　20000　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）3400　　　　　　其他应付款-存入保证金　　　　　　　　　　　2000　　借：其他应付款-存入保证金　　　　2

6、90.60　[2000÷1.17×17%]　　　　贷：应交税费－应交增值税（销项税额）　290.60　　借：营业税金及附加　　　　　　5000[20000×20%＋1000]　　　　其他应付款-存入保证金　　　　　341.88　[2000÷1.17×20%]中国会计X.ca..　　　　贷：应交税费－应交消费税　　　　　5341.88　　小结：　　1、一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税；啤酒、黃酒以外的其他酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税。　　2、啤酒、黃酒收取的包装物押金，无论是否逾期，不缴消费税。原因是啤酒、黃酒是从量征税，而非从价征税；而对啤酒、黃酒

7、收取的包装物押金，逾期一年时，要计征增值税，这一点与一般包装物押金相同。　　例3、接例2.到2008年4月该包装物押金相关的科目“其他应付款-存入保证金”账户余额为1367.52元。　　保证金到期，因其在计提时已做了涉税处理，现在到期时不再作纳税处理，只按余额转账：　　借：其他应付款-存入保证金　1367.52　　　　贷：营业外收入　1367.52　　解析：1、根据2006年2月份财政部发布的《企业会计准则-基本准则》第五章第二十七条，“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。“利得”是新会计