论完工效益会计的成本管理观

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1、论完工效益会计的成本管理观摘要：在全球竞争的市场环境中，产品开发速度和迅速满足高增长的市场需求的能力日益成为企业成功的关键因素，完工效益会计正是帮助企业有效改进“生产周期”这一关键成功因素的一种战略技术，是一种在瓶颈资源下管理物资流的有效手段。本文从成本管理的角度，探讨了完工效益会计的成本观念，解读了完工效益会计核算与报告中的成本管理思想，并将完工效益会计与变动成本会计、作业成本会计进行了比较，指出它们各自对实现企业盈利目标的作用。关键词：完工效益会计成本变动成本作业成本完工效益会计（TA）由EliyahuM.Goldratt在1980年建

2、立，起初是作为一种安排生产的技术，却为企业的成本管理提供了很多帮助。近年来，实务界把它和适时生产制（JIT）、全面质量管理（TQ）、作业成本管理（ABCM）等理论联合起来使用，其成本管理思想值得我们关注。一、完工效益会计对成本的认识（一）时间成本是取得竞争优势的的关键传统的企业管理理论认为产品的质量、成本是企业运营的重要因素，而时间常被置于次要地位。因此在传统的组织结构和流程设计中，往往追求高质量、低成本、大批量，决策层很少考虑和衡量企业生产经营一次生产循环的时间消耗和提高系统的全面应变能力以及反应时间。在实际生产中，由于流程的限制，如设计

3、能力、批量、生产计划、作业日程批准等造成时间的间隔；质量问题，如设计不合理、产品不成熟、废品造成的返工时间；组织结构性弊端，如生产过程涉及的制造单元重叠复杂、在制品与信息迂回流动、准备等待时间过长等原因，使很多时间被白白浪费，造成资产运营效率低下，不能满足顾客要求的交货期，从而使企业丧失了占领市场和扩大市场份额的机会。近年来，随着市场竞争的日趋剧烈，理论界与实务界都认识到提高企业快速反应市场的能力是企业竞争优势的。具有快速反应能力的企业行动迅速，比竞争对手学习更快、创新更快，能对复杂变换的外部环境反应灵敏、及时调整产品结构，快速地研发、生产

4、、销售新产品，并以时间为基础抢夺占领市场，这要求工业工程进行相应变革。完工效益会计正是帮助企业有效改进“生产周期”这一关键成功因素的一种战略技术，它是一种在瓶颈资源下管理物资流，进而实现企业整体盈利的一种方法。在时间成本的观念上，完工效益会计与适时制生产（JIT）追求的目标是一致的，它们都建立在力求消除一切浪费和不断提高生产率的基础上，它们的关注对象都涉及从产品设计直到产成品发送至顾客手中的一系列的生产活动，只要这些活动是产出一件最终产品所需要的,包括从原材料开始的各个在制品生产阶段，都必须向消除一切浪费、不断提高生产效益的目标看齐。许多管

5、理者认为完工效益会计对时间与效益的关注非常重要，因为它强调分析“瓶颈”资源的最优利用，以及缩减从产品设计至实际投产的时间和从订货至交货的时间，以增加盈利能力。实践证明，完工效益会计还可以与其他的管理技巧，如全面质量管理、适时生产与作业成本管理联合使用。（二）瓶颈资源的最优利用是成本管理中的重点“瓶颈”（或称为制约）资源是完工效益会计的核心概念，它是指一个企业在没有足够能力满足市场需求时的资源上的限制，如果市场需求超出了企业的生产能力，那么在生产过程中会至少存在一个瓶颈。特别是随着时间的推移，当企业的产品组合变化或市场对各种产品的需求发生变化

6、时，瓶颈资源及其数量就会发生改变。完工效益会计着眼于缓解或扩充瓶颈以取得企业的整体利益。它认为瓶颈资源决定着企业的业绩，在存在某种瓶颈的情况下，企业应生产瓶颈资源条件下单位获利能力最高的产品，因为瓶颈资源处的加工时间是有限的、固定的和非常宝贵的。完工效益会计特别强调，在“瓶颈”存在的条件下，应对生产产品的定单进行优化排序，具体应按照每单位稀缺资源使用的时间内可获得最高完工效益的原则进行。因为在资源有限的情况下，企业只有生产和销售其多样化产品组合中“价值最高”的那一种组合，才能获得最大利益。完工效益会计认为，企业的管理当局应特别关注“瓶颈”资

7、源而不应仅仅关注传统意义上的产品成本。这一点上，完工效益会计的贡献是巨大的，它使管理当局重新思考有关企业目标的一些基本假设和成本管理的内容。它认为管理者必须放弃“传统的成本观念”（完全成本会计）。因为传统的成本管理单纯地强调成本降低，特别是单位产品成本的降低，却忽略了这一事实，即传统的成本管理忽视了大量存货的成本。采取完全成本法会促使管理者为追求账面利润指标，而生产过量存货。完工效益会计特别强调降低存货的重要性以实现企业整体利益。它认为“局部最优之和永远不会超过整体最优”。在传统的成本管理的思想下，经营者可能努力取得局部最优而以牺牲全局最优

8、为代价。而完工效益会计强调企业的总目标不是降低成本或提高效率，而是（对盈利企业而言）赚钱。尽管降低成本或增加效率可能有助于实现赚钱的目标，但是这些行动经常事与愿违。完工效益会计试