在小规模企业中实施风险导向审计方法的探讨(1)

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1、在小规模企业中实施风险导向审计方法的探讨(1)系列审计风险准则即将施行，风险导向的审计方法将被贯彻到注册会计师审计狡作的全过程。由此在审计实施过程中。对被审计单位的重大错报风险之评估变为必要的审计程序，而由于上述风险评估工作的开展，审计[作的投入将比传统审计方法下有明显的增加，对审计人员的专业技术能力和职业胜任亦提出了很高的要求。作为审计业务客户群之一的小规模企业，由于其数量众多、资产规模小、经营业务稳定性差，故普遍存在审计收费偏低、控制环境不尽完善等现象。风险导向审计的方法是否需要并且能有效实践到这样的审计领域中，就成为注册会计师需要在理论和

2、实践中进行探索的领域。　　风险导向审计方法对小规模企业审计的现实意义　　(一)传统审计一方法下对小规模企业审计的不足　　传统审计风险模型下也要求注册会计师综合评估被宙计之小规模企业的环境风险以及控制风险。但由于环境风险难以评估，审计人员往往将其认定为高水平，对小企业的判断毫无疑问的是内部控制较弱，制度风险的评估亦被认定为高水平，从而制度评价的工作(内控测试)往往不被采纳。因此，注册会计师通常采用的审计策略即是直接将检查风险确定为可接受的低水平，对会计报表审计直接以实质性测试为起点。众所周知，审计的检查土作是基于抽样测试的理论体系，如现场审计人员

3、没有设计科学的抽样方法，往往容易犯“只见树木不见森林”的错误。　　虽然国家已出台了《小企业会计制度》，对小规模企业的会计处理提出不同的规范要求，但总体来讲，《小企业会计制度》对公允会计准则的框架并没有实质性突破，对企业的会计报表公允性和披露的要求并没有实质的降低。因此，小规模企业的审计的质量要求对于注册会计师而言，并没有与一般企业太大的不同。但同时，小规模企业的会计核算由于受人员综合素质的限制和管理控制过于集中等问题的困扰，往往重大错报风险较大。而恰恰注册会计师在审计方法和手段上却又比一般企业的审计策略更为简单处理，这就给审计失败潜藏了可能。　

4、　(二)风险审计准则运用于小规模企业审计的意义　　风险审计准则的推出，恰恰在环境风险评估的手段和目标上，给出了具体的操作指引，使得风险导向审计的方法和理念直接应用于审计策略的制定，从而在一定程度上弥补了上述审计手段过于简单的固有缺陷。审计人员通过对小规模企业的经营风险的分析以及对管理层整体控制水平和诚信的判断，能从宏观上充分把握企业的经营状况，了解可能存在的经营风险领域，在会计报表的相应项目上找到风险的集中反映区域，从而使得审计人员能更清晰把握工作重点和分配现场时间，高效地发现重大错报，在一定程度上有效规避了“只见树木不见森林”的问题。同时，由

5、于注册会计师在整体上把握了重大风险领域，能使实质性测试工作具有针对性，有效指导审计工作量的合理分配，在一定意义上能起到事半功倍的效果。　　对小规模企业的审计实践中引入风险导向审计的进一步思考　　(一)关于小规模企业的经营特点和一般的风险领域　　通过对我所审计对象或提供过其他服务品种的众多小规模企业的统计分析，小规模企业一般会呈现如下特点:(1)相当一部分小规模企业属于私营性质，或国有大中型企业的辅业成分;(2)业务相对简单，并且管理手段简单;(3)管理权相对集中，通常小规模企业之主要股东又是主要的管理者;(4)考核方法单一，较少硬性考核指标;(

6、5)业务稳定性差。　　基于上述特点，小规模企业所面对的经营风险较之大型企业更为凸现，如小规模企业的外部经营环境压力较大，抗风险能力相对较弱。通常，小规模企业可能存在以下经营风险(1)易于被宏观微观政治经济环境影响，经营稳定性较差;(2)筹集资金的能力比较差，难以满足企业发展的需要(3)过多的依赖主要管理者的个人才能，个人对企业影响过大;(4)内部控制不健全，难以保证财务信息或非财务信息的有效和完整，同时导致投资决策所依据的基础信息可能失真而导致决策失误;(5)内部控制不健全，导致对债权或实物资产管理不严格，导致资产流失;(6)法律意识淡薄，难以

7、规避与环保、合同等相关法律风险从而导致罚款或受到其他处罚;(7)避税需求更多，可能导致不合法行为，从而导致处罚或罚款。以上只是列举了一些我们认为比较重要的经营风险。此外还有很多值得关注的问题，如很多小规模企业在管理中只重视采购环节和销售环节，而较少关注生产环节，致使不必要的材料浪费;生产环节(特别是成本)的会计核算极为混乱。总体而言，我们认为小规模企业的主要问题和经营风险集中在:内部控制不健全、会计核算不规范、持续经营能力的不确定性上。另外，在快速扩张阶段中的小规模企业所面临的经营风险会更多，比如过渡发展导致的不稳定，内部控制难以和业务规模协调

8、等经营风险。　　(二)关于重大错报风险评估在小规模企业审计中的运用　　结合上述的小规模企业的特点，我所在实践工作中，对于小规模企业重点关注的风险领域主