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1、中美法务会计比较研究随着商品经济的进一步发展,我国呈现出经济案件频频高发的趋势,并且在证券市场日趋成熟的今天,经济案件也呈现金额巨大、牵涉面广以及涉案人数众多且法院判定需要寻求专家支持等特点。自2007年以来,有关证券交易及民事赔偿诉讼案件较之前几年,有了明显增加。首例权证交易纠纷案、宏华公司回购并注销职工股权纠纷案、杭萧钢构虚假陈述证券民事赔偿案、个人化法人股侵权纠纷案以及“原始股”民事赔偿纠纷案等证券民事纠纷案件大量涌现。法务会计对经济纠纷中的法律问题提供专家意见,以供法律鉴定或者作为法庭证供,为其案件的判定提供有力支持。我国法务会计起步较晚,研究还处于初级阶段
2、,所以,参考、对比美国法务会计研究及实践有重要意义,能够找出我国在该领域的不足,找出适应我国国情的法务会计发展之路。一、法务会计的产生与发展(一)美国法务会计现状法务会计历史源远流长,最早可以追溯到20世纪40年代。美国在二战期间雇佣大量会计人员作为特工,追查5.38亿美元的财务交易,这也是最早的法务会计实践活动。法务会计一词是由美国纽约会计师莫瑞可·派勒博特于1946年首次使用。在20世纪70年代末至80年代初,由于美国发生了许多内部股票舞弊案件以及储蓄信贷行业的丑闻,使法务会计在美国得以迅速发展。2001年,安然会计丑闻的出现,使人们对注册会计师的信心降到了最低
3、点,但是却给了法务会计师施展才华的机会,法务会计由此获得了空前的发展机遇。今天,法务会计已在美国诉讼实务中展现出它过人的生命力。根据美国在本世纪初的求职调查,法务会计已成为最热门的20个职业之一。(二)我国法务会计现状法务会计在国际上出现已有半个多世纪的历史,而在我国的研究才刚刚开始。我国理论界对法务会计的研究始于20世纪末期,目前尚处于起步阶段。但随着市场经济的发展和法律制度的日趋完善,越来越多的经济纠纷和经济犯罪等案件的出现,市场对法务会计的需求日趋强烈,法务会计在我国也逐渐得到发展。二、中美法务会计发展情况比较(一)理论研究情况比较1.中美法务会计概念研究对比
4、法务会计作为会计学的一个分支,它与会计学有一些相同点,也有许多不同的地方,同时又与法律学有着紧密的联系,怎样定义它成为法务会计领域的一个首要问题。国内外学者对法务会计有不同的定义,这些既有联系也有区别:从1940年第一次法务会计实践后,法务会计的理论研究逐步发展。默瑞克.派勒博特于1946年首次使用“ForensicAccounting”即“法务会计”一词。之后,在1982年FrancisC.Dykeman发表了著名论文“法务会计:作为专家证人的会计师”;1986年AICPA发布实务指南第7号,列出了会计师提供诉讼服务的6个方面;1988年美国注册欺诈检查师协会AC
5、FE成立;1992年美国法务会计师理事会成立。G.JakeBolognaRobertJ.Lindquist于1995年提出:法务会计是运用相关知识,对财务会计事项中有关法律问题的关系进行解决处理,并向法庭提供相关证据,不管这些证据是刑事方面的,还是民事方面的。1998年3月,毕马威会计师事务所在香港召开的主题为“舞弊与法务会计”全球化研讨会上,将法务会计定义为:“通过财务技能的运用以及对未决策问题的调查方法,将证据规则与此相结合的一种会计学科。”(见图1)而在我国,直到上世纪90年代,一些学者才开始对法务会计进行研究。盖地及喻景忠等人(1999)分别从学科和实务两个
6、角度给法务会计定义。实务角度的定义是,法务会计是为适应市场经济的需要,以会计理论和法学理论为基础,以法律法规为准绳,以会计资料为凭据,处理涉及法律法规的会计事项,或者以法律法规和相关会计知识审查、监察、判定、裁定、审计受理案件、受托业务;学科角度的定义是,法务会计是适应市场经济需要的、以会计理论和法学理论为基础、融会计和法学于一体的一门边缘交叉学科。但李若山(2001)等却认为,法务会计是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术,针对经济纠纷中的法律问题,提出自己的专家意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴职业或专业领域。前者从两个角度给予法务会计定义
7、,认为其依赖于多种技术,立体地阐述该概念;后者更强调法务会计是综合知识,会计、财务以及调查技术的综合运用解决法律问题,为案件提供可靠的、更为合理及更权威性的法律鉴定,可以单独成为一种职业。综合中美对法务会计概念的各种观点可以看出,大多数学者是从法务会计的实务和学科的角度来进行定义的。笔者认为他们大多数的观点仅反映了法务会计的一个方面,存在着一定的局限性。所以,笔者认为法务会计即为依赖从业者运用各种技术及综合知识为案件提供财务角度的专业意见以助案件调查的学科或职业。2.法务会计的目标目标是法务会计的核心内容,我国学者对此作了一些相关的论述。盖地(2000)分领域对
