优化税制　实现增值税转型

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1、优化税制　实现增值税转型一、现行增值税存在的弊端　　（一）重复征税　　由于我国实行生产型增值税，对当期购入固定资产的已征税款不允许抵扣，从而使这部分税款资本化，分期进入产品成本中，成为其价格的一个组成部分。当产品以含税价格销售到以后的生产经营环节时，再增值、再征税，形成重复征税。而且产品流通次数越多，重复征税就越多。　　（二）不利于产品在国际市场上竞争　　加入WTO后，我国的产品将广泛走入国际市场。出口产品以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法。为鼓励产品出口，我国还采取“征多少、退多少，彻底退税”的原则。但

2、由于是执行生产型增值税，不允许抵扣的固定资产已征税款进入成本后，不仅导致出口产品的价格提升，而且出口退税也不彻底。另外由于无形资产不属于增值税范围，对那些知识产权含量高的产品，其产品中所含的营业税不在出口退税范围之内，这样也加大了出口产品的成本，不利于产品在国际市场上竞争。　　（三）不利于调整和优化产业结构　　由于生产型增值税不允许抵扣固定资产的已征税款，这必然导致资本有机构成高的企业税负重于有机构成低的企业。如能源、化工等基础，其固定资产投资大，原材料消耗比重小，因而能抵扣的税款比重小，企业税收负担重；而一些加工、

3、零售业，由于固定资产比重小，能抵扣税款的原材料比重大，因而企业税负相对轻。这样不仅对加工业的扩张起了诱导作用，而且抑制了我国本应鼓励优先的基础行业，阻碍了我国产业结构优化和调整的进程，不符合我国目前的产业政策发展方向。　　二、增值税需要转型　　增值税按着税基的宽窄不同分为三种类型：生产型、收入型和消费型。三种类型的主要差别在于对购进固定资产已征税款的抵扣上，生产型增值税不允许抵扣；收入型允许抵扣当期转移到产品价值中去的一部分已征税款；消费型对固定资产已征税款允许一次抵扣。由于抵扣方式和时间上的不同，三种类型增值税对发

4、展和财政收入都将产生不同的。　　（一）的选择　　1994年税制改革时，我国选择生产型增值税主要基于当时的经济发展环境。首先，由于当时的投资体制还不完善，经济发展有些过热，非理性投资引起了投资膨胀，采用生产性增值税有助于抑制投资膨胀，同时为实现我国经济“软着陆”奠定了一定的制度基础。其次，由于不允许抵扣固定资产已征税款，也就限制了资本有机构成高的产业发展，有利于技术含量低劳动密集型企业迅速扩大，这可以解决当时一部分下岗职工再就业，为缓解就业提供了制度保障。再次，生产型增值税的税基大于收入型和消费型增值税的税基，因此实施

5、生产型增值税有利于财政收入的取得。　　（二）增值税需要转型　　相对于生产型增值税存在的缺陷及新经济环境下企业技术进步、技术创新的迫切要求，生产型增值税已完成了历史使命。我们认为实现转型是历史的必然，关键在于目标类型的选择。实行收入型增值税从某种意义讲比较容易为纳税人所接受，同时对国家财政收入影响不大，但并没有从根本上解决重复征税，不符合增值税立税本意。而且实行收入型增值税会给增值税管理带来难度：一是企业固定资产核算复杂，就目前的征管水平，很难准确核定出折旧，从而增加了征管难度；二是会动摇增值税凭票扣税这个基础，给增值

6、税的征收管理带来更大的问题。　　因此，根据我国目前经济发展具体情况，选择消费型增值税则是一个鼓励企业实现技术创新的政策取向。所谓消费型增值税，是允许纳税人在增值税时，扣除当期因生产产品或劳务而外购的原材料、燃料、低值易耗品、包装物等的已征税款，同时允许一次性抵扣当期外购固定资产的已征税款。　　如果实施消费型增值税，首先，将彻底消除重复征税的可能，而且使固定资产一部分投入能提前得到补偿，这有利于加速企业资金周转，充分调动企业投入的积极性；其次，有利于实现市场对资源配置的基础作用，实现不同行业、不同组织形式的企业真正的公

7、平税负、平等竞争；再次，有利于进出口贸易，在进口环节上，如果国内产品销售采用消费型增值税，可使国内产品的税负轻于进口产品，从而抑制进口。在出口环节上，消费型增值税能够实现全面抵扣已征税款，符合终点课税原则，最容易保证足额退税。　　目前世界上凡征收增值税的国家，大部分采用消费型增值税。因此，我国实行消费型增值税，还将有利于国际上发达国家增值税制度接轨，使我国经济和税收进一步国际化，对外资和先进技术更具有吸引力，最终达到提高我国企业整体技术创新能力的目的。因此，实施消费型增值税，既是促进我国企业技术创新的客观要求，也是完

8、善我国增值税的必然选择。　　三、弥补转型中的损失　　尽管消费型增值税是增值税改革的终极目标，但是由于其税基小于生产型增值税，因此增值税转型必将对一段时间内的财政收入带来负面。为了较好的发挥转型的积极作用，可以采取如下积极政策。　　（一）进一步扩大征收范围　　我国现行增值税把性质上属于生产过程或生产过程延伸的运输业、建筑业和邮电通讯业等排除在增值