“营改增”对电信行业的影响及分析

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1、“营改增”对电信行业的影响及分析张娜摘要：我国于2013年8月1日开始，在全国范围内进行了营改增税制改革，以期改变原有税收体制存在的重复征税等弊端，达到减轻企业的实际税负，推动产业结构升级和优化目的。电信行业的营改增税制改革自2014年6月1日正式开始，现已实施了三个多月，但是运营商实际税负水平却并未降低，反而有所增加。本文以移动、电信和联通3家运营商在香港交易所公布的2012年、2013年年报数据为依据，在电信业差异化税率的前提下，预估企业税负的变化；研究分析了造成税负不降反增的具体原因；并对营改增后电信企业如何提高企业运营效率，提出若干建议。..关键词：营改增；电信；影响一、引言自2

2、012年1月1日起，上海在交通运输业、部分现代服务业等生产型服务业率先开展营改增税制改革试点。此后营改增逐步扩大到全国各个行业，交通运输业与研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务、铁路运输和邮政等行业均先后被纳入营改增范围。按照“十二五发展规划纲要”，“十二五”期间将全面完成营改增税制改革。电信行业的营改增工作从动员、筹备到正式实施，历经了1年多时间，电信运营商先后展开了梳理营销套餐、准备客户服务预案、调整设备和存货采购方案、分析评标价格、计费系统价税拆分改造、建立健全规章制度、设置专票开票网点、配备税务管理人员以及学习培训等前期准备工作。经过

3、不断的磨合、修正、完善，使企业达到了增值税税制改革的管理要求。经国务院批准，按照财政部和国家税务总局《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）的要求，自2014年6月1日起，电信业正式被纳入营业税改增值税试点。二、营改增对电信企业税负的影响根据财税[2014]43号规定，电信业执行差异化税率，即基础电信服务实行11%税率，增值电信服务实行6%税率。其中基础电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子

4、数据和信息的传输及应用服务、互联网接入等业务。同时，根据财政部国家税务总局发布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)规定，纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额可进项抵扣。现根据增值税税负的计算公式，即税负=（销项税-进项税）/收入，分别从销项和进项抵扣角度进行预估。（一）销项减税测算营改增后因收入价税拆分，基础/增值电信业务净收入=含税收入/（1+税率），税率分别为11%、6%，综合税率=销项税/营改增后净收入=基础电信业务净收入占比*11%+增值电信业务净收入占比*6%=基础电信业务净收入占比*11%+（

5、1-基础电信业务净收入占比）*6%。据此测算，运营商2012~2013年基础电信业务收入占比在57%~52%左右，综合税率约9%。2013年电信运营商销项减收测算（假设：1电信运营商年报中关于基础电信业务和增值电信业务分类符合营改增后差异化税率分类要求；2暂不考虑捆绑赠送通信终端销售税负影响。）（二）进项抵扣预估根据如上假设，运营成本剔除折旧和摊销、人工成本等无法取得专票的成本费用，根据企业经验值约20%为小微企业难以取得专票，可抵扣运营成本=（运营成本-折旧和摊销-人工成本）*（1-20%），进项税=可抵扣成本*50%*17%/(1+17%)+可抵扣成本*50%*6%/(1+6%)，进

6、项抵扣占收比=进项税/净收入，据此预估仅限各地块占收比约5.5%左右。（假设：1营运成本中除折旧和摊销、人工成本，其他费用均应抵尽抵；2运营成本中约20%为小微供应商，无法取得增值税专用发票；3运营成本中采购货物（17%）和服务（6%）各占50%。）三、影响税负增加的主要因素分析根据以上测算可见，电信业增值税税负主要受差异化税率和收入结构，进项抵扣范围和结构等因素的影响。（一）差异化税率下收入结构影响基础电信服务和增值电信服务存在5%的税率差，根据综合税率=基础电信业务收入占比*11%+增值电信业务收入占比*6%，基础电信业务收入占比高，税负水平就高。因此，收入的结构直接决定税负水平。从

7、上面3家运营商基础电信业务收入占电信业务收入比例看，移动公司基础电信业务收入占比在60%以上，电信和联通超40%。移动收入结构最不利，其营改增后税负水平也将最高。从用户的消费情况看，电信基础的语音业务处于逐年递减的趋势。3家运营商2012年和2013年总体基础电信收入占比从57%下降到52%，其中移动公司从68%下降到62%，电信从42%下降到40%，联通从46%下降到42%。从统计局公布的2009年-2012年经济发展和社会发展统