“非货币性交易”的经济学思考

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1、“非货币性交易”的经济学思考——兼评《企业会计准则—非货币性交易》　　从货币成为一般等价物媒介商品交换并在经济运行中执行着价值尺度、流通手段的职能后，流通中的商品交换的价值形式就表现为一般等价物形式。在经济生活中，会计计量是对符合要素定义的项目进行数量化的过程，交易中的货币数量衡量着商品价值的大小，在复式簿记系统中会计记录交易中的货币数额，对商品的价值进行反映，进而揭露整笔交易的信息。但市场经济中仍存在着不通过以货币媒介手段进行的交易，会计将如何对非货币性交易进行核算？　　一、揭开非货币性交易的神秘面纱　　在会计上，以一个企业为主体，交换的商品在企业中

2、具体表现为对企业有价值的各种资产。描述一般的以货币为媒介的交换过程：资产A=货币=资产B，显然，一件资产对企业的价值随着其转化为货币的过程中结束而实现：但在非货币性交易中，中间的货币媒介消失了，交换表达式变为：资产A>资产B，或资产A资产B，或资产A=资产B，用复式记账原理描述如下：资产A-资产B>0，或0，或可以看出，在会计系统中，对非货币性交易的记录就成了对商品价值的计量进而演化成损益的确认问题，换言之：　　1、资产A、资产B究竟该用何种价值进行计量；　　2、在交换中究竟有没有损益产生。　　要解决这两个问题我们必须从一些基本的问题入手。

3、　　二、在市场经济中会计的地位　　经济学中的现代企业理论认为，在市场中企业之所以存在是因为它可以减少交易成本。企业和市场是两种相互替代的协调生产的手段，在市场中，企业之外，价格机制调节着生产，对生产的调节是通过一系列的交易实现的；在企业内部，这些交易消失了，与这些交易联系的复杂的市场结构让位于调节生产的企业家——协调者。这样，企业成为一群有自身利益的个人的组合，每个人都为生产过程提供某种技术投入（人工、管理技术、资本、原材料、等等）。人们在追求个人利益最大化的过程上必然会发生冲突，为了减少这些冲突，便与企业而不是与单独的其余个人签定契约来明确各自的享有

4、企业中的特定权利，企业家就是充当企业代表的个人，对每一个个人，他代表其他个人。签约过程分为三个步骤：　　　　1、签约前的信息搜寻；　　2、契约的签定；　　3、签约后的监督。　　　　契约明确了企业所创造的现金流量的分配。　　　　会计是经济生活的一部分，存在于市场、企业中的会计主体是企业这个经济主体。对定约过程的三个步骤稍加分析，可以看出会计在签约前的信息搜寻、以及签约后的监督中都发挥着重要的作用。在签约前的信息搜寻过程中，会计为即将成为契约一方的当事人提供关于企业价值——表现为企业的财务状况、经营成果、主要是现金流量的金额、时间分布和相关的不确定性的预测

5、、比较和评价的信息；在契约监督过程上，会计数据被用于契约限制条件的制定和契约执行情况的评价、检验中。会计是订约过程的一个重要部分，主要致和于提供可靠、相关的服务于定约过程的信息，会计数据应能达到的最终目标可表述为：　　　　会计数据能够公允地反映一个企业的财务状况、经营成果及现金流量的金额，时间分布和相关的不确定性的预测、比较和评价的利于契约签定的信息。　　三、正确的资产计量观　　会计在市场经济中的地位要求其应更好地对资产、负债、权益以及盈余进行计量，使其更加公允地反映一个企业的实际情况，以便于会计数据能够更好地服务于契约的签订过程。一项资产于企业的价值

6、在于它能为企业提供服务并使企业获得未来的经济利益；对于一个企业整体来说，一项资产的价值不在于它实际凝结了多少的人类无差别劳动，而在于它加入企业后在企业已有的资产组合中的作用，也就是说，它的价值在于它给企业带来的边际效用。所以，资产的价值可以表述为它给企业带来的未来的经济利益（具体表现为未来现金流量）用该项资产加入企业后企业所拥有的预期报酬率贴现的值。　　　　在完善的市场机制下，各种有交换市场的物品的市场价格恰好就是其未来的经济利益要求权的综合的表现，并等于其使用价值。查特非尔德在《会计思想史》中说：会计是反应性的。美国会计学家亨德里克森认为，会计计量的

7、是交换价值，具体表现为产出价值和投入价值。所以，以市场机制作用下产生的公允价格对资产进行计价是对一个企业资产的最恰当的计量之一。　　四、对非货币性交易的分析　　现在重新引述非货币性交易的复式簿记的表达式：资产A-资产B。撇开它的经济意义，在会计账簿中，资产B是换出企业的资产，表明它从企业的生产经营中消失，同时，也必须从企业的账簿体系中消失，用它的账面价值对其进行计量反映是合适的。但资产A若存在完善的交易要求权市场，用其市场价格对其计价当然是最恰当的，退一步，如果不存在交易要求权市场，只能采用适当的模型，估计算工其未来的现金流量、适当的的贴现率对其进行计

8、量，以达到如实反映一项资产对企业的经济价值的目的。　　　　但能用市场价值进行计价，至少表明该项