我国税务执法中存在的问题及对策研究

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1、我国税务执法中存在的问题及对策研究【摘要】税务执法是税法运行的重要环节，是税法目标实现的保证。对税务执法存在问题进行探讨并进行对策研究实有必要。本文首先对税务执法的概念进行了界定，在此基础上梳理了当前税务执法过程中存在的若干问题，并分析了其产生的原因，最后从立法和救济两个层面进行了对策研究，以期对税务实践提供有益的参考。　　Taxationadministrationisanimportantstepintheexecutionofthetaxlasofthetaxlasandcountermeasuresinthet

2、axationadministrationofChinathusbeesverynecessary.Inthisarticle,theauthorfirstgivesadefinitionfortheconceptoftaxationadministration;thenhesortsoutthevariousproblemsandanalyzestheircorrespondingcausesintheprocessoftaxationadministration;andhefinallyputforeadvises

3、onthelegislativeandremedymeasuresforsuchproblems.TheauthorhopesthathisresearchwillbeconducivetotheChinataxationpractice.【正文】　　近几年来，随着我国经济的健康发展和税制改革的稳步推进，税收收入快速增长，国家宏观调控能力和综合实力进一步增强。根据国家税务总局公布的数据，我国2004年全国共入库税款25718亿元(不含关税和农业税收),同比增长25．7%，增收5256亿元；2005年全国共入库税款308

4、66亿元(不含关税和农业税收)，同比增长20%，增收5148亿元；2006年全国共入库税款37636亿元(不含关税和耕地占用税、契税，未扣减出口退税)，增长21．9%，同比增收6770亿。　　以上成绩的取得，表明我国的税收法治工作有了长足进展，但如果在建设社会主义和谐社会和现代法治国家的大背景下进行考量，不难发现我国的税务法治工作还存在若干亟待解决的问题，特别在税务执法环节尤其突出。本文对这些问题进行梳理、反思和应对，以期对税务实践提供有益的支撑和借鉴。　　一、税务执法概念的界定　　执法即法的执行，它是法的运行中的一个

5、中间环节，是把法定的权利义务转变为现实的权利义务的过程。广义的执法包括国家行政机关、检察机关、审判机关、军事机关等在内的国家机关及其公务人员依照法定的职权和程序，贯彻实施法律的活动。狭义的执法专指国家行政机关及其公务人员，在国家和公共事务管理中依照法定的职权和程序，贯彻实施法律的活动。[1]　　税务执法属于狭义执法，是行政执法中的一类，所以又称税务行政执法。它是指国家税务机关及其公职人员，以及依法被授权的组织，依照法定的职权和程序，贯彻和执行法律的活动。在这个概念中，包括主体法定、职权法定和程序法定三层含义。主体法定指

6、税务执法的主体必须税收法律规定的特定主体，如税务机关、被依法委托的代征人等；职权法定和程序法定是指法定的税务执法主体必须依照法律的授权依法定程序执法，如进行税务检查时必须要求两名以上税务执法人员持检查通知书和税务检查证方可到纳税人处检查；对纳税人进行处罚前必须保障其陈述申辩的权利、达到一定数额的处罚还必须保障其申请听证的权利等等。　　广义的税务执法是指国家行政机关执行税收法律、法规的行为，即包括具体行政行为，也包括抽象行政行为以及行政机关的内部管理行为。例如，为了公平内外资企业的税收负担、贯彻国民待遇原则，国务院合并了

7、对内资纳税人征收的车船使用税和对外资纳税人征收的车船使用牌照税，从2007年1月1日起，《中华人民共和国车船税暂行条例》开始实施，对内外资纳税人统一征收车船税。该条例规定，省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，制订具体的管理办法，省级政府针对车船税收的管理制度规范性文件的行为就属于抽象行政行为。　　狭义的税务执法专指国家税务机关依照法定的职权和程序将税法的一般法律规范适用于行政相对人（如纳税人、扣缴义务人）或事件，调整具体税收关系，引起税收法律关系产生、变更和消灭的活动。本文主要从狭义的角度对税务执法过程中存

8、在的问题展开讨论。　　二、税务执法中存在的主要问题　　“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”，这个我国社会主义法制建设一贯坚持的十六字方针可以作为检讨我国税务执法是否健全发展准绳。从行政法学理念上考量，在税务行政执法层面贯彻这个方针可概括为行政合法性原则和行政合理性原则两个层面。我国现行税务执法在行政合法性层面存在无法可依、有