会计核算应坚持配比原则

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1、会计核算应坚持配比原则文尹红梅　　1993年7月1日起施行的原《企业会计准则》规定：“收入与其相关的成本、费用应当相互配比”;现时仍在非上市股份有限公司和外商投资企业等单位执行的《企业会计制度》中也规定：企业“进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认”。该项规定通称为会计核算的配比原则。　　2006年修订的《企业会计准则——基本准则》(以下简称《基本准则》)未提及配比原则，但在具体运用中，《基本准则》和新的38项具体会计准则，也多援用配比原则，比如：《基本准则》第三十五条规定，企业应当

2、在确认确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销产品、已提供劳务的成本等计入当期损益;《企业会计准则第14号——收入》规定，企业确认销售收入、劳务收入时，必须同时满足的条件都包括“相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量”。　　一般而言，有收入应该有成本、费用，但是有成本、费用就不必然有收入，有些收入也未必一定有成本费用。因此，《基本准则》规定：企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益;企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当

3、期损益。在上述两种情况下，费用就没有相应的收入与其相配比。或许，《基本准则》中没有将配比原则列入会计信息质量要求，“相互配比”不是处处都存在可能是个原因。　　配比原则的解读　　结合以上内容，笔者认为配比原则的涵义应从三个方面进行解读：　　(一)具有配比关系的收入与费用的确认在时间上应该一致　　配比原则要求各项收入与其相关联的费用(含成本，下同)，应当在同一会计期间内确认，因为营业利润是收入与费用比较的结果，只有收入与费用相互配比，才能正确地计算出某一会计期间的营业利润。　　按照配比原则，企业的某项收入(或费用)已在本期确认，与其相关的费用(或收入)也必须在本期确

4、认;如果某项收入在本期确认的条件不成熟，与其相关联的费用则必须递延到确认收入的同时才能确认;或者，虽然收入数额已能确定，但如果相关的费用无法确认，则不应确认收入。　　(二)具有配比关系的收入与费用的确认在空间上应当一致　　根据这一要求，收入及与其相关的成本费用确认，必须遵循统一的标准，划定统一的范围。对于按统一标准应计入期间费用的各项支出，如营业费用、管理费用和财务费用等，应当在企业这个大的空间内、在发生时计入损益;而与收入直接相关的销售成本、销售税金，则应当在商品、产品或劳务这些小的空间内、在取得相应收入时配比确认。　　(三)具有配比关系的收入与费用确认时计量

5、上应当相匹配　　根据这一要求，确认一定量的收入同时确认费用时，该费用必须是取得一定量收入的应计费用(按规定计入期间费用的部分除外);或者说，确定一定量的费用同时确认收入，该项收入也必须是一定量费用获得的全部收入;如果确认销售成本时计量的基数与销售数量不等，或者确认销售成本时使用的单位成本与实际情况不一致，计算出的销售成本数也应认为不符合配比原则。相反，如果确认的费用在量上符合有关要求，而同时确认的收入在量上也符合有关要求，比如3辆汽车的销售成本与该3辆汽车销售收入同时或同期被确认，即应认为符合配比原则。　　坚持配比原则，使各项收入与相关费用的确认在会计时间上相一

6、致，在空间上相统一，在计量上相匹配，有利于会计信息真实、可比，也有利于正确计算与考核企业的经营业绩。　　配比原则的制约因素　　《企业会计制度》规定的“同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认”，实际上是很难完全办到的。因为企业损益中不少项目，特别是许多费用项目，是按稳健原则、权责发生制等原则确认的，对这类费用或收入的确认无法以配比原则衡量。究其原因，是因为配比原则在实施过程中，客观上存在诸多的制约因素，而这些制约因素的存在原因，有些归结于自然因素即客观经济规律，有些则归结于社会因素，即人的行为习惯。　　制约配比原则的会计事项主要有：　

7、　(一)期间费用的确认　　按照国际国内通用规范，管理费用、销售费用、财务费用等应认定为期间费用。根据期间费用的特征，这些费用一旦发生，有些甚至尚未支付就被确认而计入当期损益，而不论其是否与当期收益有直接联系;而与本期收入有联系的期间费用，有不少因为已在前期计入损益而不能与本期收入相配比。比如上一期开支的销售费用(推销费用)，与该费用直接联系销售收入则可能在下一期甚至更迟的期间确认。　　(二)营业外收支的确认　　营业外收支是指企业发生的与其生产经营活动无直接联系的各项收支。由于其与生产经营活动无直接关系，因此，除处置长期资产的损益在核算时有可能构成配比关系外，一般

8、营业外收入没有相关的费用