内部控制评价标准的国际比较及建议

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1、内部控制评价标准的国际比较及建议美国的COSO《内部控制一整体框架》、英国的Tumbull指南和加拿大的CoCo《控制指南》，是当今世界影响重大的内部控制评价标准。2008年，财政部颁布的《企业内部控制基本规范》，无疑为我国建立统一的内部控制评价标准奠定了基础。本文拟在比较各国内部控制评价标准的基础上，提出改进我国内部控制评价标准的建议。　　　　一、内部控制评价标准及分类　　　　(一)内部控制评价标准　内部控制评价的目标就是评价内部控制的有效性。而内部控制的有效性从根本上讲是依据内部控制目标的实现程度来判定的。鉴于内部控制目标实现程度的局限性，对内部控制有效性的

2、判断在现实情况下没有选择从结果理性的角度直接评价内部控制目标的实现情况，而是从过程理性的角度出发判断内部控制的设计和运行的有效性。因此，内部控制评价标准要解决的问题就是：什么样的内部控制才是有效的内部控制?当前，对这一问题的解决方法是设计内部控制的一个框架体系，即首先确定内部控制的范围和目标，然后确定一个有效内部控制应当具备的要素，如COSO的《内部控制一整合框架》、Tumbull指南等都是这样一个基本的思路。因此，在制定一个特定背景下的内部控制评价标准时，必然面临的问题是要确定：内部控制的范畴与目标；内部控制应当包含的要素；这些要素之间的逻辑关系。而这些在很大

3、程度上面临着不确定性和选择的问题，从而也就引发出另一个问题：什么样的评价标准才是适当的。一个适当的内部控制评价标准至少应当满足以下条件：相关性。与所要评价的内部控制的目标相关；中立性。制定过程遵循了透明的程序；一致性。可以适当一致地、定性和定量地衡量公司的内部控制，在类似的环境下付出同样的努力实施的评价会得出大致相似的风险、测试结果和结论；可验证性。有适当的评价轨迹，没有参与评价的人能够沿着这个轨迹重复评价或评估评价过程；完整性。没有忽略会改变公司内部控制有效性结论的相关要素。按照这些条件，COSO内部控制框架、Tumbull指南和CoCo《控制指南》都是适当的

4、评价标准。　　(二)内部控制评价标准分类　由于不同规模企业的内部控制差别较大，所以，评价标准的设计应当考虑企业规模对内部控制的影响。按照适用企业的规模可以分为适用于一般企业的内部控制评价标准和适用于小规模企业的内部控制评价标准。从内部控制评价的整个过程来看，不但要明确什么样的内部控制是有效的内部控制，还要明确如何有效地评价内部控制的有效性。因此，评价标准的整个体系要分为内部控制的评价标准和内部控制评价实施的标准或规范。从内部控制涵盖的范围来看，针对范围大小不同的内部控制，可以分为企业财务报告内部控制、企业内部控制和企业风险管理的评价标准等。　　　　二、内部控制评

5、价标准的国际比较　　　　(一)国际内部控制评价标准简介世界各国都有其内部控制标准仅可。本文仅介绍以下国家内部控制的标准。　　(1)美国的COSO报告。COSO《内部控制一整体框架》(简称COSO报告)是目前世界范围内影响最大、应用最广泛的一个标准，也是SEC(证券交易委员会)和PCAOB(公众公司会计监管委员会)推荐使用的标准。20世纪70年代水门事件后，美国国会很快通过了《反国外贿赂法》，该法案除有反贿赂的条款外，还规定了与会计及内部控制有关的条款。这促使许多职业团体加强了对内部控制的研究，并发布了一系列准则、指南或建议。1985年，美国注册会计师协会、管理会

6、计师协会、内部审计师协会、国际财务经理协会及美国会计学会等机构共同赞助成立了防舞弊财务报告委员会。该委员会旨在研究舞弊性财务报告产生的原因及其相关领域，其中包括内部控制不健全的问题。1987年，在该委员会的建议下，其赞助机构又赞助成立了一个专门研究内部控制问题的委员会，即COSO委员会。经过三年多的潜心研究以及与相关各方的深入探讨，COSO委员会于1992年提出了《内部控制一整体框架》专题报告，开创性地提出了内部控制整体框架的概念。COSO委员会成立的初衷和定位决定了其目的是制定一个服务于独立公共会计师、企业、监管机构、其他相关者都需要的内部控制定义，为评价内部

7、控制的有效性提供一个合理化的标准。COSO委员会提出的内部控制整体框架报告，凝集着半个多世纪来内部控制研究方面的积极成果，同时，在许多方面有重大的质的突破，代表着当今内部控制研究的最高成就，被公认为是内部控制发展史上一块重要的里程碑。COSO报告提出了三项具体的目标和五项互相联系的要素，首次将内部控制从平面结构发展为立体框架结构。内部控制的三类目标是一个组织努力的方向，而内部控制构成要素则是为实现这些目标所必需的条件，两者之间存在着直接的关系。五类要素之间相互协调、相互联系，每一个要素都适用于所有的目标类别，共同构成能够对不断变化的环境做出动态反映的一个整体。　

8、　(2)英国的Turnb