会计准则的发展动因及其国际化应对策略

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1、会计准则的发展动因及其国际化应对策略【摘要】本文通过回顾我国会计准则的发展历程，对会计准则产生和发展动因进行了深入剖析，提出了我国应对会计准则国际化的相应策略。　　【关键词】会计准则；发展动因；国际化应对　　　　一、我国会计准则的发展历程　　　　任何社会制度都不是凭空存在的，总有它产生的客观条件和必然性，有其存在的社会环境，会计准则也不例外。会计准则作为一种社会游戏规则，也是一种公共物品。会计准则的制定是相关各方利益冲突条件下的一种公共选择过程并最终上升为一种政治化的程序。而任何社会游戏规则都具有调解人与人之间社会关系的功能。因此，会计准则的实施会产生影响信息

2、使用者决策、影响利益相关者之间经济利益分配的“经济后果”。所以，只要存在利益相关者利益上的差别，会计准则制定的政治化倾向和会计准则所具有的经济后果就必然存在。实际上，从会计准则产生之日起，会计准则制定的政治化倾向和经济后果就客观地存在着，只是由于初期程度较轻或受人们认识水平的限制而暂时未能被“发现”和“解释”。　　美国是产生会计准则最早的国家，自20世纪30年代中后期就开始了其会计准则制定和实施的历程。但会计准则制定真正受到企业界及社会各界广泛而积极的关注和参与则是20世纪60年代才开始的(Zeff,1978)。而且，国外已经有实证研究和规范研究成果证实了会计

3、准则所具有的经济后果和制定过程的政治化色彩。　　我国于1992年11月制定了第一个企业会计准则，之后，我国又陆续制定了16个具体会计准则。由于会计准则的制定和发布不可能一蹴而就，为了防止出现制度空当，我国在发布和实施会计准则的同时，还不断地制定、修改会计制度，2000年还制定了与国际会计准则基本协调的企业会计制度，进而形成了国际上少有的“准则”和“制度”并行的会计规则结构。但随着经济全球化的发展和我国改革开放程度的加大，中国的会计走向国际化已成为共识，《企业会计准则》许多内容已经不适合经济和会计的发展，与后来颁布的《企业财务会计报告条例》以及相关的具体会计准则

4、和制度不一致。因此，修订《企业会计准则》,构建中国的财务会计概念框架已是大势所趋。2005年6月2日财政部向外发布了修订后的《企业会计准则——基本准则》(征求意见稿)广泛征求意见。2006年2月15日发布了新的《企业会计准则》。完善后的我国企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成。基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。具体会计准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。而具体会计准则的应用指南则类似于《企业会计制度》，主要对会计科目的设置、会计分录的编制和

5、报表的填报等操作层面的内容做出示范性指导。新准则的全面出台标志着我国企业财务会计进入了一个与国际会计惯例趋同的新时期。　　　　二、会计准则产生和发展的动因　　　　会计准则制定的发展历史说明了人们在寻求消除或减少信息不对称方面所走过的艰难历程。在资本市场中，在上市公司与投资人之间，在上市公司相互之间，最重要的信息媒介是财务报告信息。真实、公允的财务信息是保护投资人利益和完善资本市场的必要保证。　　　　（一）为了减少以致消除信息不对称现象　　市场经济造成了现代企业所有权与经营权的分离，两权分离又产生财务报告的提供者与使用者的分离，使用者处于企业外部，这就使他们与企

6、业管理当局占用企业的经济信息不对称。不力求减少以致消除这一现象，资本市场是建立不起来的，即使建立了，由于得不到投资人的信任也难以完善。会计准则能够消除或减少信息不对称的理由如下：一是可以节约交易费用。会计准则作为制度安排的一种方式，必然遵循交易成本最低原则来制订。由于其适用范围广，边际实施成本较低，因而具有规模经济效应。同时，政府参与制订的会计准则又具有强制性，在实施中必然会减少交易费用的发生。因此会计准则可以节约交易费用，增进社会福利。二是协调相关者利益。由于会计信息本身具有不完全透明性，必然会引起会计信息各利益相关者之间的冲突与对抗。解决的办法是让各利益相

7、关者进行充分的博弈，当博弈最终达到“纳什均衡”状态时产生的会计准则则成为各方普遍接受的规章制度，并可以使其利益得到有效的协调。三是激励与约束双向作用。由于委托代理关系的存在，使得委托方与代理方信息不对称。而会计准则明确规定了各种行为的作用范围及相应的利益，同时说明违规的后果及所必须付出的代价，因而可以降低委托人与代理人之间信息不对称程度。四是保证会计信息的客观真实性。随着两权分离程度的提高，委托代理关系呈多元化和复杂化趋向，委托人对会计信息真实客观性的需求渐趋强烈，会计准则能够保证会计信息的客观真实，降低了逆向选择和道德风险现象的发生，从而可以有效地保护会计信

8、息使用者的利益，保证投资交易的达成，提