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1、基于新准则的会计职业判断探析一、会计职业判断存在的原因分析会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求,根据企业理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验,对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程[1]。会计职业判断之所以存在有其客观原因与主观原因。其客观原因主要体现在以下两个方面:1.不确定性。世界上唯一确定的是不确定性。不确定性是客观存在的,这在会计中也同样存在,而且这是由会计科学客观规律所决定的。不确定性,是指市场行为者面临的直接或间接影响经济
2、活动的那些难以完全和准确地加以观察、测定、分析和预见的各种因素。伴随着社会经济的不断发展,企业间的竞争日趋激烈,经济环境变得日益复杂和多变,不确定性不断增加,从而进一步导致企业出现了一些具有不同程度的不确定性的经济业务,如销货款回收、未决诉讼、产品担保损失等。这些不确定性将会对企业的财务报表反映出的会计信息产生影响,这就需要会计主体做出估计、选择、断定等判断活动。2.会计准则的不完善性。会计准则介于会计理论和会计实务之间,其目的在于对具体经济业务处理提供最直接的指导。会计准则是一种不完备的合约,这种不完
3、备性主要体现在以下几个方面:(1)会计政策的可选择性,针对同一会计事项,有时会提供多种不同的会计处理方法,由企业自行选择。(2)会计准则中存在着大量的不确定性措辞,比如会计准则中的及时性、重要性、明晰性等原则,那么怎样才叫“及时、重要、明晰”呢?很显然,这些描述采用的是“及时”等这样难以量化的模糊语言。另外,西方实证研究结果表明:不同的职业角度,即公司中员工所从事职业的不同会影响对这些措辞的理解。个人与团体从个人或团体的角度出发,会有不同的理解,上下文内容、金额的重要性、个人性格这些因素单独或相互交织在
4、一起,不同程度地影响会计对信息的理解,从而造成使用信息的失当。(3)准则制定的相对滞后性,会计准则的制定常常落后于会计实践的发展和经济行为的创新,当新情况、新领域、新行业出现时,常会出现会计处理“无法可依”的现象。在这种情况下,只能依靠会计人员的职业判断来选择恰当的会计处理方法,以达到公允披露的目的。会计准则不可能涵盖一切可能的现实,经济是动态经济,随着市场经济的不断发展,新的经济业务在不断发生,准则的灵活性是经济世界的客观要求。会计职业判断存在的主观原因,我们可以用交易成本理论做出解释。交易成本理论(
5、TransactionCostTheory)是用比较制度分析方法研究经济组织制度的理论。它是英国经济学家罗纳德·哈里·科斯于1937年在其重要论文“论企业的性质”中提出的。它的基本思路是:围绕交易费用节约这一中心,把交易作为分析单位,找出区分不同交易的特征因素,然后分析什么样的交易应该用什么样的体制组织来协调。关于会计职业判断存在的主观原因,同样可以从节约成本上找出答案。如果拒绝赋予企业及企业会计人员会计职业判断的选择权,则势必会增加交易成本(包括信息搜寻成本、监督履约情况的成本、可能发生的处理违约行为
6、的成本等),使得执行成本极其昂贵,而获取的会计信息也未必是高质量的。这就要求给予企业及会计人员一定的会计职业判断。刘泉军在此基础上进一步从信任的理论出发作了解释:在交易成本之下,利益相关者从自身的利益出发,基于对能力、制度、信誉的信任,通过会计契约把会计职业判断权赋予了企业经营者与会计人员。这就构成了会计职业判断存在的主观原因[2]。二、新会计准则与会计职业判断2006年我国发布了新的企业会计准则,新企业会计准则参照国际会计准则,以原则为基础,留给企业较大的自由度和选择空间,允许企业管理当局根据自己的判
7、断进行账务处理,以求财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。新准则的实施效果在很大程度上取决于会计职业判断的有效运用。如果会计职业判断运用得当,则会显著提高会计信息的质量,提升会计工作的价值;反之,则会造成会计信息质量低下,会计作用得不到有效发挥。(一)会计准则与会计职业判断的关系1.会计准则是会计职业判断的前提会计准则对职业判断的积极作用在于它为会计职业判断提供了一个框架。会计职业判断是会计人员和企业经营者在遵循会计法律、法规的前提下进行的。如果没有会计标准(会计准则)的约束,会计职业判断就无规可
8、循,会计职业判断就会演变成会计人员随心所欲的选择。会计人员做出的会计职业判断必须符合会计准则的精神实质。正如科恩委员会所述:“判断应在现有的会计框架中进行,而非独立于框架”[3]。2.会计准则作用的发挥依赖于会计职业判断会计职业判断是会计准则执行体系有效运行的关键所在。没有了职业判断,会计准则的执行就是一种盲目的、机械的执行,所产生的会计信息质量必然是低下的。而且通过会计职业判断经验的不断积累,将成熟的会计职业判断上升为会计准则,可以不断完
