基于客体与主体视角的财务学相关问题研究综述

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1、基于客体与主体视角的财务学相关问题研究综述一、引言　　财务学作为我国一门新兴学科，从对西方财务学简单介绍开始，到借鉴西方财务学的基础上融入我国经济、制度、文化等因素形成具有中国特色的财务学理论体系，不过三十多年的历史。对于三十多年我国财务学的发展变化，国内学者已从不同的视角和不同侧面对其进行回顾和总结。如，王化成等从期刊论文角度，系统梳理了我国财务学理论研究的基本现状和最新进展，从财务学研究范式、研究创新方面，回顾了我国企业财务学理论的情况；王跃武、曹越从产权视角，总结我国制度财务学发展的逻辑主线。也有学者对我国行为财务、非盈利组织财务等不同进行了总结和评述。任何认识都是

2、主体与客体相互作用的结果，而任何理论都是系统化的认识。财务学是人类在长期财务实践活动的基础上，通过思维活动所产生的关于财务的系统化的理性认识，是财务主体与财务客体相互作用的过程。对此，笔者从财务学的客体与主体视角，对我国财务学相关问题的研究进行回顾，以期对我国财务学发展有一个全新的认识，为我国财务学研究提供借鉴。　　二、基于客体角度的我国财务学研究发展　　财务学的客体即财务学的研究对象，影响着财务内涵、目标和功能。财务学的客体不是一成不变的，随着经济社会环境不断变化，其经历了最初货币和资金，到后来本金和资本，以及现在价值、财富和资源之说。　　我国早期财务借鉴苏联模式，是依

3、附于国家财政体系的一个基础性环节，因而财务也就是对其“货币”这个客体进行收支管理。在对苏式财务客体继承基础上进行批判和创新，邢宗江等（1964）提出了财务学以“资金”为对象，而王庆成（1988）又发展了“资金”观点，并认为财务是企业生产过程中客观存在的资金运动及其所体现的经济关系。这一时期资金作为财务客体观点占据主导地位，筹集资金、垫支资金也成为当时财务的功能。20世纪90年代，财务面临新的环境与地位，郭复初（1993）提出了“本金”之说，并定义财务是本金的投入与收益活动及其所形成的经济关系。从财务学历史演进来看，相对货币与资金论而言，本金论是一个非常重要的论断。随着我国

4、资本市场的发展以及受西方财务学的影响，尽管由于传统上寓于马克思在《资本论》中所批判的，而讳言“资本”，但资本仍然进入我国财务学的范畴，又被称作财务资本或金融资本，在一定程度上弥补了“本金”主体不清的缺憾。有学者便认为财务学是人们在不确定的市场经济中，对财务资本的筹集、投放、支出、收回及其跨时间配置从而创造价值的学问，其功能是发现价值、保障经营过程有效运行和创造价值（2008，孙建强）。价值是知识经济时代财务学的研究对象（罗福凯，2001）。以现代信息X络为背景、以知识为基础的经济，财务学是研究如何创造价值、发现价值和整合价值的一门学问。李心合（2001）在《知识经济与财务

5、创新》一文中，也提出了由硬资源和软资源组成的财务资源概念，在传统硬财务资源基础上加强财务软资源的研究，拓展了财务学研究对象的范围。此时的财务视为通过合理的财务制度安排、财务战略设计和财务策略的运作，有效培育和配置财务硬资源和软资源，以求利益相关者的利益最大化和协调化，维持理财主体的可持续发展。从广义财务学角度，苏万贵（2010）把财富作为财务客体，认为财富包括物质财富与精神财富及二者结合物，财务的功能便是取得财富、使用财富和积累财富。不难发现，财富与泛财务资源作为财务客体有异曲同工之妙，注重非物质（软资源）的对象研究。　　随着财务客体的不断变迁，我国财务学目标经历了从产值

6、最大化、利润最大化，到股东价值最大化和企业价值最大化，以及目前公认的利益相关者价值最大化。　　三、基于主体角度的我国财务学研究发展　　相对财务客体而言，财务主体的研究相对复杂得多，理论界争议也颇多。财务主体曾有一元论、二元论、多元性等观点，对此王跃武（2009）详细分析了几种观点，认为不同观点的产生是由于对财务行为主体和财务产权主体混淆不清所导致。随着所有权与经营权分离的公司制形成，财务主体是由财务行为主体和财务产权主体构成（如图1），财务行为主体是独立进行财务活动，展开配置其拥有或控制财务资源使之增值的主体（一般指企业或组织），财务产权主体是财务资源的所有者，是对财务行

7、为主体活动实施控制或施加影响的主体。从财务主体看，我国财务学业务理论得到快速的发展。　　从财务行为主体看我国财务学发展主要体现在两方面：一是财务行为主体由单一化向多元化发展，财务学也由主流公司财务向国家、广义财务等纵向发展；二是公司财务学继承传统财务理论的基础上向多领域综合交叉发展。　　在我国财务学发展的三十多年历程中，改变了以公司为唯一财务行为主体的局面，涌现出很多非公司财务学领域。（1）国家财务学。国家财务学理论是由我国著名财务学家郭复初教授（1986）提出的，认为国有资本的运行是否健康，是关系到国有经济运行的决定性因素，