非营利组织会计若干基本问题控讨

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1、非营利组织会计若干基本问题控讨一、非营利组织的特性与会计目标的确定　　非营利组织的经营目的在于社会利益而不是单个人或组织的经济利益，其最大特征是不以盈利为目标。具体地说，非营利组织的基本特征是：1、不以盈利为目标；2、取之于民，用之于民；3、承担资源的受托经济责任；4、重视预算管理。　　非营利组织的上述特点将是决定非营利组织会计目标的决定性因素。因为，决定目标的基本因素有二，一是非营利组织的主要利益主体对会计信息的需求，二是非营利组织会计在信息供给上的能力。美国财务会计准则委员会（FASB）于1980年12月发布了《多F营利机构编制财务报告的目的况对非营利机构（

2、包括政府与非营利组织）的会计目标作出了具体的说明。在公告中，FA5B明确提出，为满足多种多样的信息使用者（其中主要是资源供给者、服务或受益对象、治理和监督机关、单位管理人员等四类人士）对机构信息的需要，非营利机构应该提供以下几个方面的信息：　　（1）对资源分配决策有用的信息；　　（2）对评价供应劳务能力有用的信息；　　（3）对评估管理当局业绩和经营管理责任有用的信息；　　（4）关于经济资源、债务、净资产及其变动的信息。　　显然，FASB对非营利组织会计目标的如此界定，是符合非营利组织的特性与会计运行的一般规律的。在以上四方面的信息中，（4）是基础性的，因为评估管

3、理当局业绩与经营管理责任、评价劳务供应能力，进而决定未来资源的分配决策，都需要以现存的经济资源、债务、净资产及其变动信息作为基本依据。　　二、非营利组织会计要素的特性分析　　FASB认为非营利组织的会计要素包括资产（Assets）、负债（Liability）、净资产（NetAssets）、业务收入（OperatingIne）、费用（Expense）、溢余（Gains）、损失（Losses）七类。　　不难看出，对非营利组织会计要素的如此界定，深深地打上了非营利组织本身的烙印。因为不以盈利为目的，所以业主权益与利润要素就失去了意义。但作为出资者要了解资金的来源，以及

4、评估非营利组织管理当局的管理绩效，这七大会计要素却是必备的。　　在这七大要素中，最有特色的应算“净资产”要素。非营利组织的“净资产”可分为如下三类：　　1.永久限定用途净资产。非营利组织在使用这些资金时，要受提供者所附条件的限制，且此项限制既不会随时间的消逝而失效，又不会因非营利组织依从所附条件进行的相应活动业已完成、满足，或通过其他途径予以解除。它们来源于：（1）附有永久限定条件供给的资产；（2）受相同条件限制的其他资产的增加和减少；（3）由于提供者所加限制，从其他类别转入（或转往其他类别）的净资产。　　2.暂时限定用途净资产。与永久限定用途净资产所受限制条件

5、不同的是，所附条件或者随时间的消逝而失效，或者能因非营利组织依从条件的行为业已完成而解除。　　暂时性限定用途净资产来源于：（1）附有暂时性限制条件供给的资产；（2）受相同条件限制的其他资产的增加和减少；（3）由于提供者所加的限制条件，可因或已因时间消逝而失效，或者可因或己因受捐赠组织依从条件的行为业已完成而解除，从其他类别转入（或转往其他类别）的净资产。　　3.未限定用途净资产。这类净资产来源于：（1）不属于永久限定用途或暂时限定用途净资产变动的一切业务收入、费用、溢余和损失；（2）由于提供者所加的限定条件，可因或已因时间消逝而失效，或者可因或已因受捐赠组织依从

6、条件的行为业已完成而解除，从其他类别（或转往其他类别）的净资产。未限定用途并不意味着这些资金不受任何约束，实际上未限定用途净资产的使用还要受到一般性约束，这些约束来自组织的性质、规章制度，或在业务过程中订立的合同协议等。显然捐赠人所附的关于非营利组织的净资产的限制条件还应注意以下几个方面：　　（1）限制一般不产生负债。　　（2）永久或暂时限定用途净资产，只能因提供者对非营利纽织资产的使用限制，有明确规定或其隐含意图明白无误时，才能产生。　　（3）限定用途影响净资产而非特定资产。虽然限定用途净资产的使用受提供者所附条件的限制，但往往这些限制并不是针对特定资产的。　

7、　（4）净资产保全。非营利纽绵与企业不同，没有业主权益或利润，但它们也需要资本保全或与其相当的概念（非营利组织常称之为净资产保全，而不是资本保全），以使反映“报告期内流入资财和说出资财之间的关系”。　　三、会计主体：基金还是非营利组织　　营利企业的会计主体和报告主体都是整个企业，而非营利组织则不同。其报告主体走整个组织，但其会计主体却是各类基金（Funds）。按照美国政府会计准则委员会（GASB）在《政府会计与财务报告准则汇编》（GASB，1992）的解释，所请基金是指按照特定的法规、限制条件或期戎，为从事某种活动或克成某种目的所分离形成的，依靠一套自力平街的科

8、目来记录现金及其他财务资