上市公司会计信息披露法律责任设定研究

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1、上市公司会计信息披露法律责任设定研究摘要]上市公司会计信息披露以财务报告的形式，投资者通过此途径来了解企业财务状况，做出相应的经济决策。现阶段我国信息披露制度虽然发展成熟，但还存在着许多问题，其中违法主体法律责任的设定问题是关键。现阶段我国信息披露制度的法律责任存在行政责任过多、刑事责任尚欠缺、民事责任基本空白等问题，并给予相关对策建议。[关键词]会计信息信息披露法律责任一、上市公司会计信息披露的基本理论（一）会计信息披露的基本概念信息的获取是人们进行交易行为的前提和基础，人们对法律事实的认知是信息的提取和传播。信息披露制

2、度是为了保证上市公司的相关信息公开化的一种强制性的制度，是指证券市场上的有关当事人在股票发行、上市和交易过程等一系列环节中依照法律、证券主管机关和证券交易所的规定，以一定的方式向社会公众公开与证券有关信息而形成的一系列行为规范和活动标准。信息披露制度中所规定的上市公司披露信息分为一般信息和会计信息两类，一般信息主要是对公司基本情况的说明，包括公司业务、生产状况、公司证券及其市场信息、股东变化和持股情况，公司人事、文件等非财务信息；会计信息主要是指公司的财务信息，具体包括：资产负债表、损益表或利润表、现金流量表、资产减值准备

3、明细表、股东权益变动表、财务情况说明书、各种财务报告附注、各种会计政策运用说明、合并会计报表、分部报表、审计报告、其他财务信息等。由此可以看出会计信息占了披露信息的绝大部分，特别是在中期报告中，会计信息是主要内容。这是由于现代会计具有比较完备的确认、计量、报告体系，可以将各种类型的经济活动转化为统一以货币为计量单位的一整套经济信息。会计信息具有可理解性、直观性和可比性等特点，可以准确反应出企业财务状况和经营成果这些会计信息使用者最为关心的内容。现阶段，学术界将会计信息大致定义为:通过会计凭证，把生产经营活动的各种信息，系统

4、、全面、准确、及时地汇集起来，再通过账簿进行加工处理，揭示出反映经济活动真实情况的各种信息。而上市公司会计信息披露，是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告，并且向社会公众投资者公告的行为。其二者的关系在于，会计信息经过会计核算最终以财务报表的形式依法进行上市公司会计信息披露，投资者通过此途径来了解企业财务状况，做出相应的经济决策。（二）现阶段会计信息披露存在的问题信息披露制度一直是各国证券法律界的重点领域，它贯穿于整个证券发行与交易的过程，具体地体

5、现了公开原则。随着我国金融市场的发展和证券法律体现的完善，我国上市公司会计信息披露制度在不断地发展、成熟，但是其中还存在着很多问题，不容乐观。近年来，有关会计信息披露的违法违规事件屡屡发生，上市公司会计信息披露中信息“遗漏”、失真、滞后、违规关联交易虚假资产重组等问题层出不穷，不仅危害我国金融市场的健康发展，而且造成了很严重的社会影响，引发了投资者对于会计信息的信任危机。目前，会计信息披露上主要存在的问题有：（一）信息披露不真实，股份公司为了公司股票上市需要、影响股票的价格、公司管理业绩评价或筹资的方便等目的，往往采取操纵

6、行为，弄虚作假，披露不真实的会计信息；（二）信息披露不充分。表现为公司对应披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实、隐瞒部分事实，误导投资者；（三）信息披露不及时。上市公司应按法定的时间规定，及时披露财务会计信息，当前部分上市公司不按法定时间及时披露财务会计信息时有发生。目前，我国证券市场己出台了《证券法》及《公开发行股票公司信息披露细则》等法规，对会计信息披露行为起了规范作用，实践中也依据法律、法规对某些上市公司的违规行为做出了制裁。不过现实中，违规但没有受到处罚的行为却仍然大量存在，股市中信息

7、披露为“大户、庄家”的操纵的现象时有发生。实证会计理论已经证明，会计信息具有一定的价格信息含量，因此，如何治理会计信息披露违法违规行为，对于证券市场的进一步健康发展至关重要。西方的证券监管实践表明,加大处罚力度是有效的监管手段,而明确并有效地追究相关违法主体的法律责任是关键。因此，本文立足于中国现阶段会计信息披露的现状，对上市公司会计信息披露法律责任的设定问题进行了相关研究。二、会计信息披露法律责任主体的范围（一）会计信息披露的供给链会计信息是上市公司所要披露的最重要的信息，它的质量直接关系到投资者、债权人等相关利益主体的

8、切身利益，在资本市场的运作过程中，起着举足轻重的作用。分析会计信息的整个产生输送过程，可以看出要对虚假会计信息负责任的各个主体。其供给链如下:图1会计信息供应链由以上供给链，可以看出财务报告的供给是经过层层监督才最后服务于相关利益主体的，因此会计信息的虚假披露容易发生与于各个环节。特别是在中国目前的证券