万科的收入确认之争引发的会计职业判断思考

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1、万科的收入确认之争引发的会计职业判断思考房地产开发企业销售房屋的收入确认问题一直存在争议。前些天，中国会计视野社区的一篇对万科的收入确认质疑的帖子引起众多X友的关注。万科收入确认原则为：房地产销售在房产完工并验收合格，签订了销售合同，取得了买方按销售合同约定交付房产的付款证明时（通常收到销售合同金额20%或以上之定金或/及已确认余下房款的付款安排）确认销售收入的实现。　　一、万科的收入确认之争　　对万科的收入确认是否符合企业会计准则展开了激烈的争论，争论各方意见不一。有人认为万科的收入确认符合企业会计准则，有人则认

2、为万科的收入确认不符合企业会计准则。　　（一）万科的收入确认符合会计准则的观点　　持此观点者认为，万科的收入确认标准符合《企业会计准则》，而且还是比较谨慎的。因为：第一，“房产完工并验收合格”就已经具备了交付条件，开发商完成了实质上所需的义务，不存在因为房屋的原因而不能交付的情况，根据管理层的经验，购房者拒收的可能性很小，成本亦已基本可以可靠计量；第二，“签订了销售合同”就说明交易已经发生；第三，“取得了买方按销售合同约定交付房产的付款证明”满足了相关的经济利益很可能流入企业这一收入确认条件。　　（二）万科的收入确

3、认不符合会计准则的观点　　持此观点者认为，第一，房屋竣工并验收合格，仅说明商品是合格的，并不能说明与房屋所有权相联系的风险和报酬转移，也不能说明“企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制”，只有房屋办理了移交手续交付业主使用，才说明与房屋所有权相联系的风险和报酬转移，以及房屋的管理权和控制权的全部转移。在商品房交付前与商品房所有权上的主要风险尚未转移，还举例说明如果在交房前发生地震，则房屋损毁的损失应由房地产开发公司来承担，所以风险报酬并未转移。第二，完成竣工结算，才能说明成本能够

4、可靠地计量。第三，签订售房合同及收取房款，说明房款收入已能可靠计量且已经或能够流入企业。　　通过分析可以看出，双方争论的焦点是对“企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转给购货方”理解判断上，是以“房产完工并验收合格”还是以“商品房办理了交付手续”作为收入确认的时点。　　二、引发的会计职业判断思考　　究竟双方谁是谁非，我们暂不评说，对万科的收入确认问题的争论的不同观点引起了笔者的深入思考。　　（一）对于同一会计事项，同为会计专业人员，依据同一会计准则，为什么会有人认为万科收入确认符合会计准则，而有人则认为不符合会计准

5、则呢？　　正如争论中有人提出的那样，对同一收入确认事项的不同观点源自于会计职业判断。2006年我国发布的《企业会计准则》是以原则导向为主的会计准则，原则导向为主的会计准则赋予了会计人员更大的职业判断空间，会计业务的具体处理在很大程度上依赖于职业判断，使得会计处理的弹性空间加大。经济业务或会计事项发生后，能否确认为收入、什么时间确认收入、确认多少金额的收入等，都需要会计人员的职业判断，万科的收入确认争论的焦点是收入确认时点问题，如何把握和运用收入确认时点，与会计职业判断息息相关。　　（二）会计准则与会计职业判断之间有

6、什么关系？　　会计准则和会计职业判断之间的关系不但对报表编制者和审计师很重要，而且对信息使用者也很重要，弄清二者之间的关系对于理解会计职业判断的价值和质量是至关重要的。　　1.会计准则是为了减少职业判断风险而制定，是会计专业人员进行共同职业判断的结果。从本质上看，判断意味着风险。一个会计人员在进行会计判断时，面临从备选方案结果的不确定到可以用于决策信息的模糊或缺乏等不同风险，执业人士个人面临的风险同时也是职业界和会计信息使用者面临的风险，所有这些风险要求职业界制定会计准则。为了减少个人判断风险，会计职业界组织有经验

7、和学识的人员制定会计准则，准则制定者通过分析并向他人咨询等严格程序，在共同判断问题的基础上，以准则的方式体现了会计职业界的智慧，用以应付不断变化的环境。　　2.会计准则是会计职业判断的依据。会计准则为会计职业判断提供了一个框架，会计职业判断必须是在法律、会计准则和职业道德所组成的庞大框架内进行。如果会计职业判断离开了会计准则提供的原则，会计职业判断将成为无本之木，将是不一贯的，没有指导的，甚至是理由不充分的。　　3.会计职业判断是会计准则有效执行的保证，离开会计职业判断的会计准则也是行不通的，会计准则依赖于会计职业

8、判断。任何准则都不可能涵盖所有可能的情况和所有的企业活动，会计准则的不完备是产生会计职业判断的必然。会计及其所处的环境在不断变化，经济环境的不确定性是产生职业判断的根本原因，即使在某个时点发挥很好的作用的准则也可能因经济环境的变化而不再有效，或出现空白，没有任何通用的准则可以适用于所有的情况，进行职业判断无可替代。另外，为了传达准则制定者自身对情形的判断和运