企业会计准则讲解之生物资产的初始计量

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1、企业会计准则讲解之生物资产的初始计量一、外购的生物资产　　无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还是公益性生物资产，外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。　　企业外购的生物资产，按应计入生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据″等科目。　　企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程

2、中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。　　（例6－1）20×7年2月，甲农业企业从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗，单价分别为4000元、1400元和250元，支付的价款共计195000元，此外，发生的运输费为4500元，保险费为3000元，装卸费为2250元，款项全部以银行存款支付。　　有关计算如下：　　（1）确定应分摊的运输费、保险费和装卸费　　分摊比例＝（4500＋3000＋2250）÷195

3、000＝5%　　因此，6头种牛应分摊：6×4000×5%＝l200（元）　　15头种猪应分摊：15×l400×5%＝1050（元）　　600头猪苗应分摊：600×250×5%＝7500（元）　　（2）确定种牛、种猪和猪苗的入账价值　　6头种牛的入账价值：6×4000＋1200＝25200（元）　　15头种猪的入账价值：15×l400＋1050＝22050（元）　　600头猪苗的入账价值：600×250＋7500＝157500（元）　　甲农业企业的账务处理如下：　　借：生产性生物资产——种牛25200　　　　　　　　

4、　　　——种猪22050　　　　消耗性生物资产——猪苗157500　　　　贷：银行存款204750　　二、自行繁殖、营造的生物资产　　企业自行营造的生物资产，应当按照不同的种类核算，分别按照消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产确定其取得的成本，并分别借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。　　（一）自行繁殖、营造的消耗性生物资产　　对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言，其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造（即培育）过程中发生的必要支出确定，既包括直接

5、材料、直接人工、其他直接费，也包括应分摊的间接费用。　　1.不同种类消耗性生物资产的成本构成　　（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。　　（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。　　（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。　　（4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、

6、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。　　（例6－2）甲企业20×7年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米、40公顷种植小麦。该拖拉机原值为60300元，预计净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地6000公顷。有关计算如下：　　3月份应当计提的拖拉机折旧＝（60300-300）÷6000×l00＝1000（元）　　玉米应当分配的机械作业费＝1000÷（60＋40）×60＝600（元）　　小麦应当分配的机械作业费＝1000÷（60＋40）×

7、40＝400（元）　　甲公司的账务处理如下：　　借：消耗性生物资产——玉米600　　　　　　　　　　　——小麦400　　　　贷：累计折旧1000　　2.林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题　　（1）郁闭及郁闭度的概念　　郁闭是林木类消耗性生物资产成本确定中的一个重要界限。郁闭为林学概念，通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准，林木成活率和保持率达到一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达0.20以上（含0.20）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地

8、树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为1.根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20以上（含0.20）的为郁闭林[其中一般以0.20-0.70（不含0.70）为中度郁闭，0.70以上（含0.70）为密郁闭；0.20以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）。　　不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，生产纤维原料的工业原