黄金矿山企业效益审计探索

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1、黄金矿山企业效益审计探索黄金矿山企业效益审计探索经济效益审计是依照生产计划、业务标准以及经营承包合同，对企业的业务经营活动进行的真实性、合规性和效益性的企业内部审计。“超越账本，深入业务”是经济效益审计的一大特征。效益审计注重经营的效率和效果，其根本目的在于评价企业经营状况、找出管理中存在的问题，并提出挖潜增效的具体措施。经济效益审计的特殊之处在于审计的对象是企业的全部生产经营活动，内部审计工作贯穿于企业生产的全过程，审计的最终目的是提高企业的经济效益，增加企业的价值。从此意义上说，经济效益审计也可

2、以称为“企业诊断”。由于黄金生产具有较高的附加值，且产品不愁销路，遭受市场竞争的冲击较小，因而在黄金生产环节上不同程度地存在着忽视技术管理、损失浪费严重，乃至以包代管的现象。同时，黄金矿山企业没有广泛认可的会计制度，造成经营成果的可比性差、成本核算不规范。在此情况下，无论企业内部还是企业主管部门，都应采取一些切实可行的措施加强内部控制与监督管理，引导企业走上良性发展轨道。经济效益审计，不失为解决这一问题的好办法。尽管黄金矿山规模小，但就单一的矿山而言，却涉及建设与生产、地测采选冶技术管理与财务经营、

3、成本核算等多个环节。为抓住关键，黄金矿山的经济效益审计工作首先应从以下几方面抓起：（一）内部控制制度的评审1、会计控制制度评审。企业的会计控制制度主要包括：预算管理办法，财务管理规定，成本核算办法，资产管理办法，资金管理办法，存货计价、结转及管理办法，对外投资管理办法，工资管理与分配制度，合同管理办法等。审计的重点是确定这些制度是否建立和健全，执行结果如何。着重评价不相容职责是否分离、相关业务是否经过授权与批准、资产的接触控制、凭证与记录控制、内部监督等方面。通过评审内部控制制度，可以初步断定会计资

4、料是否真实可靠，以及制度的遵守情况。2、内部管理控制制度评审。企业内部管理控制制度主要包括：人力资源管理办法，人员分工及岗位责任制度，生产技术管理办法，安全生产管理办法，商品、物资的购销、保管措施，信息传递与资料管理办法等。审计的重点是确定这些制度的健全性与合理性，以及这些制度在保障资产安全、形成内部监督约束等方面的效用。（二）业务经营审计1、调查研究黄金矿山各生产工艺的合理性和采掘技术计划是生产审计的首要任务。其审计的内容包括生产工艺流程是否合理，技术指标是否先进；是否制定了切实可行的采掘技术计划

5、；黄金地质资源的利用是否有效；是否采取了加强生产勘探、扩大资源潜力的措施；三级（二级）矿量的保有量及保有期限，有无采掘（剥离）欠账、生产吃基建饭等现象；目前的采矿方法、选冶流程是否与矿体的赋存状态、矿石的性质相适应，以及矿山在减少矿石损失率、贫化率、提高回收率方面，是否存在漏洞，有何潜力与措施；生产组织是否合理有效等。2、矿山的供销业务亦直接影响企业的经济效益。供应业务包括采购和储存两部分。采购业务主要审查采购的品种、质量是否与生产计划相衔接，审查采购数量与经济订货批量的关系，采购的成本及效益等；储

6、存业务主要审查有无储备定额，储备定额是否过高或过低，仓库定期盘点情况，定额审批领料制度，检查核对是否有超储积压的原材料或产成品等。目前，黄金矿山生产的合质金可在上海黄金交易所交易或交售给人民银行，但含量金（金精矿、块矿）却有向其他冶炼厂销售的业务。对销售业务的审计，目的是权衡得失，提出降低销售成本和费用、加速资金回笼的建议和措施。（三）产品成本的审计产品成本审计是经济效益审计的重点，包括产品成本计划的制订和成本控制措施审查、产品成本计划完成情况的审查，找出降低产品成本的潜力与措施。产品成本计划的审查

7、主要是审查矿山各项支出是否纳入预算；内部经济承包方案对保证完成年度计划是否切实有效；成本计划制订的依据是否可靠，各种定额是否先进合理，费用分配是否恰当。产品成本控制的审查要点是查明企业是否将成本控制计划层层分解，各种监督检查验收制度是否建立和健全，原始记录等基础工作是否健全和有效等；产成品完成情况审查主要是审查企业有无少计成本虚增利润，或多摊成本打利润埋伏的情况，以及对成本的节约或超支是否采取了必要的奖惩措施，是否进行定期或不定期经济活动分析等。产品成本审计的重点是成本核算的真实性。通过审计，发现企

8、业是否存在潜亏因素，提出降低成本增加效益的措施。黄金企业潜盈潜亏审计的侧重点包括：（1）原材料、产成品盘亏。有的黄金矿山为完成利润指标，少结转成本，形成产成品存货潜亏；也有的矿山将存窿矿石计入在产品，而数量却难以盘点造成账实不符，年复一年形成潜亏；还有的矿山由于金精矿自己取样品位与冶炼厂结算品位差异，造成估价收入差异，长期挂账形成潜亏。（2）在建工程或长期待摊费用隐藏潜亏。有的企业生产的同时，还有基建、探矿、技术改造等项目的施工，为增加当期利润，个别生产费用（如生产掘