关于对储备粮油销售和轮换业务会计核算的探讨

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1、关于对储备粮油销售和轮换业务会计核算的探讨《关于粮油有关业务会计处理的规定》对国有粮食购销企业的会计核算做了规定，这对粮油企业的会计核算起到了一个很好的促进作用。但在实际工作中，部分业务处理并不明确，或与实际业务核算并不一致。特别是大多数国有粮食购销企业陆续执行企业会计准则以来，涉及到储备粮油销售及轮换业务，这种现象更为突出。本文结合企业会计准则，通过几个例题，对储备粮油下达收购计划、销售及轮换销售，再到轮换完成整个会计业务核算具体处理，进行了系统、全面的分析，并考虑到实际业务中出现的具体情况，便于储备粮油会计核算的规范、统一。例1：20×0年5月某地A

2、企业接到当地政府下达储备粮油计划3000000公斤，每公斤价款1.80元，当地政府规定的结算价为每公斤1.86元，企业支付运费等费用10000元，共计发生损耗2000公斤(合理损耗)。同时向当地农业发展银行申请贷款5400000元，贷款到户。有关账务处理如下：1.申请贷款到户：借：银行存款5400000贷：短期借款——地方储备粮油借款54000002.购进入库时：借：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）5396400储备粮油——待核地方储备粮油费用13600贷：银行存款5410000同时，应补库购进（合理损耗）2000公斤小麦，若不补库购进，最终发行

3、贷款及核定入库数量和价款为2998000×1.86=5396400（元），不是3000000×1.86=5580000（元），两者差为3720元。借：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）3600贷：银行存款36003.核定入库价：借：储备粮油——地方储备粮油（小麦）5580000贷：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）5400000储备粮油——待核地方储备粮油费用13600储备粮油结算价差收入1664004.申请补发贷款180000元：借：银行存款180000贷：短期借款——地方储备粮油借款180000储备粮油计划3000000公斤完成后，小麦实

4、际入库价格每公斤为（5400000+13600）/3000000≈1.8045元，包含运费等费用和合理损耗。接上例，20×1年4月，当地粮价疯狂上涨，某地A企业接到当地政府下达抛售计划3000000公斤，每公斤价款1.88元，企业支付运费等费用12000元，共计发生损耗6000公斤（合理损耗）。1.销售小麦：借：银行存款5628720贷：主营业务收入——地方储备粮油销售收入56287202.支付运费等：借：销售费用12000贷：银行存款120003.结转成本：借：主营业务成本——地方储备粮油销售成本5568840贷：储备粮油——地方储备粮油（小麦）556

5、88404.计算上交差价款，本次销售价差收入36720元（假设地方政府承担保管、出库中合理损耗）：借：主营业务收入——地方储备粮油销售收入36720贷：其他应付款——应交储备粮油差价款36720若地方政府不承担合理损耗，上交差价款为47880元，分录略。5.处理合理损耗：借：管理费用11160贷：储备粮油——地方储备粮油（小麦）111606.归还发行贷款：借：短期借款——地方储备粮油借款5580000贷：银行存款5580000至此，储备粮油——地方储备粮油（小麦）账户余额为0。借方累计发生额合计5580000元，贷方累计发生额合计5568840+1116

6、0=5580000（元）。例2：20×2年5月某地A企业接到当地政府下达储备粮油计划3000000公斤，每公斤价款1.85元，当地政府规定的结算价为每公斤1.86元，企业支付运费等费用30000元，共计发生损耗3000公斤（合理损耗）。同时向当地农业发展银行申请贷款5550000元，贷款已到户。有关账务处理如下：1.申请贷款到户：借：银行存款5550000贷：短期借款——地方储备粮油借款55500002.购进入库时：借：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）5544450储备粮油——待核地方储备粮油费用35550贷：银行存款5580000同时，应补库购

7、进（合理损耗）3000公斤小麦，若不补库购进，最终发行贷款及核定入库数量为2997000×1.86=5544450（元），不是3000000×1.86=5580000（元），两者差为3000×1.86=5580（元）借：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）5550贷：银行存款55503.按政府规定价，核定入库价：借：储备粮油——地方储备粮油（小麦）5580000储备粮油结算价差支出5550贷：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）5550000储备粮油——待核地方储备粮油费用355504.申请补发贷款30000元：借：银行存款30000贷：短期借款

8、——地方储备粮油借款30000储备粮油计划3000000公斤完成后，小麦实际入库