公共投资绩效审计理论框架的建设

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1、公共投资绩效审计理论框架的建设　　选择适当的指标是公共投资绩效审计的关键，以下是小编搜集整理的一篇探究公共投资绩效审计理论框架的论文范文，欢迎阅读查看。　　审计署和中国审计学会高度重视公共投资绩效审计，提出要深入研究绩效审计的理论与方法，提高财政资金的使用效益，旨在建立中国特色的绩效审计模式。加强公共投资绩效审计评价成为我国政府审计面临的重要课题。　　1公共投资绩效审计理论框架的构建　　对于公共投资绩效评价的目标、原则、方法、内容、指标等我国学者都做了研究，但是研究还不够深入，缺乏系统的研究成果，所以亟需构建一个完善的公共投资绩效审计评价理论体系。本文参考国内外

2、学者的研究，构建了如下公共投资绩效审计框架(见图1)。　　1.1公共投资绩效审计的目标　　4E(经济性、效率性、效果性、公平性)目标是目前国际上普遍认可的绩效评价的一般目标。对于公共投绩效审计来说，它的重点就是评价公共投资的预算执行情况和工程决算的真实性与合法性，同时兼顾评价公共投资的经济性、效率性、效果性、公平性和环境性，最终达到提高公共投资的综合绩效的目标。近年来，这个目标又有了进一步的扩展，把审计的监督职能逐步转变为服务职能，由简单的评价、反映公共投资项目绩效扩大到管理层面，发现公共投资项目管理中的漏洞，消除浪费，挖掘潜力，充分优化管理活动，进一步提高公共

3、投资绩效。　　1.2公共投资绩效审计评价指标建立原则　　公共投资绩效审计指标是审计的载体。要构建相互独立、相互联系、相互制约的公共投资绩效审计评价指标体系必须遵循一定的原则，综合国内外相关学者的观点，原则主要有以下几点：系统性原则，以公共投资项目的经济，公平，效率，有效性和环境评价为核心;客观性原则;定性指标与定量指标相结合原则;全面性原则，公共投资绩效评价必须覆盖所有项目的重要方面;实用性原则，指标的设计应适应目前的审计人员素质和科技水平，易于操;可接受原则，指标的设计必须被审计主体、客体、司法机构、媒体和社会公众普遍认可;成本---效益性原则;可控性原则，指

4、标应该能准确测度审计客体所应履行的责任，并且通过反馈审计意见来促使审计客体改进绩效。　　1.3公共投资绩效审计的方法　　从宏观角度，公共投资绩效审计方法分为五类：制度基础审计方法，对公共投资项目内部控制制度进行测试，从而找出投资管理的薄弱环节，明确审计重点;跟踪审计方法，以公共投资项目的建设程序为主线;战略协作审计方法，内部审计机构和国家审计机关、社会审计组织在审计范围和内容上进行协作性审计，实现优势互补;微观审计与宏观审计相结合的方法;财务收支审计与技术经济审计相结合的方法。从微观角度，绩效审计采用的具体的方法则各不相同，比如调查、访谈、专家论证等评价方法;统

5、计分析、财务分析、管理分析、环境分析、体制/运营模式分析等分析方法;文件审阅、抽查等核实方法;还有对比方法等。总之，每个公共投资项目的具体情况都各不相同，在实际应用中应该灵活的选用一种或者多种审计方法，并注重各种方法的结合。　　1.4公共投资绩效审计的模式　　绩效审计有，事前、事中、事后审计和全过程审计四种模式。目前我国公共投资审计模式以事后审计为主，但这种审计模式有诸多缺点。首先，事后审计不涉及项目决策的可行性;其次，事后审计缺乏事前预防和过程监控。全过程审计是最科学的绩效审计模式，它结合事前、事中和事后审计，对项目建设的全过程进行监督。但是全过程审计的实施也

6、存在很大的障碍，比如建设项目过多和审计力量不足的矛盾，所以我国目前也只是针对极少数重大项目实施全过程审计。　　1.5公共投资绩效审计的内容　　公共投资绩效审计的内容也可以从微观和宏观角度来进行分类：微观层次的审计包括项目前期绩效审计、建设效果、预算执行和竣工决算审计以及运营绩效审计;宏观层次的审计包括经济效益审计、社会效益审计和环境效益审计。　　1.6公共投资绩效审计的指标　　选择适当的指标是公共投资绩效审计的关键。指标的设计要兼顾经济效益和社会效益，普遍性与特殊性，此外还必须包括财务指标和非财务指标，定性指标和定量指标，并合理确定指标权重。公共投资绩效审计的指

7、标可以从五个方面来设置，他们分别是：对应投入角度的经济性指标，比如内部收益率、投资超支率、人均公共投资额等;对应投入和产出的关系的效率性指标，比如投资资金到位率、工程项目合格率、单位投资产出等;对应产出角度的效果性指标;贯穿于所有环节当中的公平性和满意性指标。具体的二、三级指标还要根据不同项目的具体情况和不同的审计目标来进一步设定，以更好地应用于实践。　　1.7公共投资绩效审计的程序　　实现审计目标不能缺少适当的审计程序，这也是保证审计质量的重要途径。本文借鉴国内外政府、企业绩效审计的程序设置，总结了公共投资绩效审计的程序与步骤。公共投资绩效审计应该包括以下步骤

8、：①明确绩效审计目标。②