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1、企业资产减值会计运用存在的问题与建议一、我国资产减值的历史演进和目前状况 我国1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备金的规定,但并没有作出强制要求;1998年《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的股份有限公司(如境外上市公司、中国香港上市公司及境内发行外资股公司)在中期期末或年度终了时计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资跌价准备;到2000年,我国发布了《企业会计制度》将《股份有限公司会计制度》要求计提的资产减值范围,由4项扩大到8项,其中包括长期投资、固定资产、无形资产和在建工程。基本上借鉴了《国际会计准
2、则第36号资产减值》的做法,但是在具体问题上,却缺乏具体的规定和操作指导性。《企业会计制度》以及相关会计准则中的资产减值内容,只是做到了形式上的类似,在实质上还存在很大的差距。特别是一些企业资产减值计提五花八门,随意性较大。显然,由于缺乏一个具有实务操作性的资产减值准备的会计准则,对资产减值准备的计提已经产生了很大的困扰。而各企业之间的财务信息尤其是减值准备信息的可比性已经大打折扣。2006年2月15日,我国财政部颁布的38项具体准则中,《企业会计准则第8号资产减值》明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定
3、及其减值的处理、商誉的减值测试与处理及有关资产减值的披露等具体问题,标志着中国的资产减值会计正向国际化迈进。 二、资产减值的原理分析 (一)资产减值的原因分析 马克思在《资本论》中指出:固定资产磨损可以分为有形磨损和无形磨损,有形磨损是指固定资产在物质形态上的损耗,其通过计提折旧的方式转移到产品成本当中并得以补偿;无形磨损则是指固定资产在其有效使用期限内,由于生产技术进步而引起的价值贬值。同时,马克思还分析了造成无形磨损的主要原因有:社会劳动生产率的提高,新技术的发明和应用。因为无形磨损与生产过程无关,而该部分损失无法得到补偿,所以只能够冲减业主
4、(所有者)权益。从会计的观点上看,这种无形损耗实际上就是资产的减值。 对现实的企业而眼,资产减值是不可避免的问题。引起减值的原因主要表现为两个方面,有社会原因和企业内部原因。社会原因主要是指:社会劳动生产率的提高,生产同样产品的社会必要劳动时间降低,使资产的重置成本降低,新技术、新发明的涌现和应用,使原有资产面临被淘汰的危险;社会经济条件的变化,如外汇的变化就会造成进口设备,原材料的贬值;债务人的破产或其他原因等而使债务无法清偿。企业内部原因有:因使用或操作不当而造成资产的提前报废;因环保问题而被限期停用的资产;企业的经营业绩已经或将要不及预期。 上述
5、原因都会导致资产的可收回价值低于账面价值,为了公允地反映企业的资产状况,就有必要确认资产减值。 (二)计提资产减值准备的理论基础 1.计提资产减值准备体现了资产最本质的特征,“预期会给企业带来未来经济利益”,当资产为企业带来预期经济利益的能力受到影响时,剔除那些不再为企业带来经济利益的部分,即提取资产减值准备,使其符合资产的定义。 2.谨慎性原则又称为稳健性原则、保守性原则,它要求企业在选择会计处理方法时,应尽可能不多计资产或收益,少计负债或费用,要求企业的会计核算尽可能地建立在稳妥可靠的基础上。 3.相关性原则是对会计所提供的信息质量优劣的一个重
6、要判断原则。所谓相关性,根据国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会的定义,相关性包括以下几点涵义:(1)信息与使用者的决策相关联,并具有影响使用者经济决策的能力;(2)信息对决策所起的作用,是指将相关的信息输入预测过程,从而增强决策者预测的能力,证实或纠正过去的评价;(3)信息对决策有用,必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者,否则相关的信息也变成为不相关。由此可见,会计信息要具有相关性必须具有预测价值、反馈价值和及时性。这就要求必须及时确认资产的减值,使会计所提供的信息符合相关性原则的要求。 4.体现了中国会计准则和国际惯例接轨的动向。实现
7、会计国际化是会计发展的方向。在英、美等国和国际会计准则中,资产减值是一项重要内容,在我国推行资产减值会计,能使企业的会计政策进一步向国际惯例靠拢,有助于提高会计信息的可比性。 三、新资产减值准则的特点 与旧规定相比,在新准则中,资产减值准则主要有以下几个特点: (一)明确了资产减值确认的时间。资产减值准则规定,会计期末企业是否计提资产减值准备取决于资产是否存在减值迹象,如果资产不存在减值迹象,则不必估计资产的可收回金额,也不必确认资产减值损失。也就是说,只有在存在减值迹象的情况下才要求估计资产的可收回金额。 (二)采用公允价值计量属性。资产减值准则规
8、定,资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资
