[原创]知识经济与会计平衡公式改革 .

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1、[原创]知识经济与会计平衡公式改革.;年代以来世界经济又步入一种新的形态即知识经济时代。按照经济合作与发展组织（oecd）于1996年提出的定义：知识经济是建立在知识和信息的生产、分配与使用之上的经济。其主要特征是：科学和技术研究开发日益成为经济的重要基础；信息和通讯技术在经济发展过程中处于中心地位；服务业在知识经济中扮演了主要角色；人力的素质和技能成为知识经济实现的先决条件。知识经济时代的来临，对作为会计学理论基础之一的传统会计平衡公式“资产＝负债＋业主（股东）权益”提出了严峻的挑战。首先，传统会计平衡公式体现财务资产中心观。财务资产包括货币资产、实物资产与衍生资产；其

2、中衍生资产是指法律认可的，且已商品化的产权证书，如股票、债券等，70年代以来发展起来的衍生金融工具也属衍生资产。无形资产虽有反映，但很不完全。据有关资料介绍，经济学中所涉及的无形资产多达29种，目前美国评值公司涉及的无形资产达23种，且日趋增多，我国实务中运用单项评估和整体评估的无形资产有12种，而纳入传统财务会计系统的只有6～7种。我国企业的无形资产观念更加淡薄，多数企业甚至上市公司资产负债表的无形资产一栏均为空白。一般认为，无形资产是企业最大的资产，国际权威评估机构估计企业的无形资产可以是有形资产的4～5倍，而这个观点在传统会计中并不能体现出来。作为现代企业最重要、最

3、稀缺的人力资源，至今仍游离在会计的资产之外。这种会计平衡公式，在以财务资本密集为特征的工业经济时代是有效的，但应用于知识经济时代和知识型企业，显然是不适宜的。因为，知识经济已把企业的战略性资源转移到知识、信息和创新能力上来，知识资源已成为经济发展的首位资源。据西方学者测算，本世纪初知识资源对经济增长的贡献仅有5～20％，如今已达60～80％，随着信息高速公路开通，预计将达90％。知识经济的主体是知识型企业，对知识型企业来说，竞争成败的关键因素已不再是财务资源而是知识资源，包括未编码的知识资源即人力资源和已编码的知识资源即无形资产，这方面最典型的例证就是微软公司。微软的事业

4、中没有多少传统企业应具备的厂房、设备、原材料等，它的主要产品是软盘及软盘中所包含的知识。而正是这些知识给比尔·盖茨带来了连续三年位居世界富豪榜首的财富。据美国总统的一位科学顾问介绍，创立不到20年的微软公司，已拥有1.5万名雇员，资产达1500亿美元，产值超过美国三大汽车公司的产值总和。经济资源结构的变化及战略性资源的转移，无疑对以财务资源为核心的传统会计平衡公式带来巨大挑战。其次，传统会计平衡公式所贯彻的是“财务资本至上”的逻辑。在“资产＝负债＋业主（股东）权益”中，等式右边所体现的只是企业财务资本所有者的权益，这个等式所暗含的理论前提是财务资本至上与资本雇佣

5、劳动的假设，而这个理论假设正日益经受知识经济及以此为背景的新的产权经济理论的挑战。知识经济扩展了资本的范围，改变了资本的结构。在新的资本结构中，财务资本的相对市值日趋下降，而知识资本的相对市值正趋于上升，知识资本作为新的核心资本正取代财务资本的地位。这一环境变化，日益改变着企业里财务资本所有者与人力资本所有者的相对关系及产权特征。正是在这样的背景下，80年代以来中外经济学界开始系统反思传统的所有权观，并出现了许多新的企业产权归属理论，如从业员主权论、人力资本所有者拥有企业产权论、人力资本所有者与非人力资本所有者共同拥有企业产权论、利益相关者合作产权论等。其中利益相关者合作

6、产权论的影响最大，美国已有29个州先后根据这个理论修改了公司法。该理论认为企业本质上是利益相关者缔结的一组合约，其中每个利益相关者（包括股东、债权人、雇员等）都向企业投入了专用性资本，都对企业剩余作出贡献，也都有权参与剩余分配。这些新的产权归属理论，都把人力资本所有者提到了产权所有者的高度，并将债权人与股东同等地作为产权主体来看待。这是对传统的资本雇佣劳动与业主产权论的否定，自然也会冲击体现传统产权理论的会计平衡公式。二、知识资产及其确认与计量知识经济是以知识为资本来发展的经济，知识经济时代的核心资源是知识资源。然而什么是知识资本或知识资源，学术界的认识则不尽一致。斯维比

7、（k.e.sveiby）（1997）将知识资本定义为企业的一种以相对无限的知识为基础的无形资产，是企业的核心竞争能力。埃德文森（l.edvinsson）和沙利文（p.sullivan）（1996）将企业的知识资本分为人力资源和结构性资本两部分，其中人力资源是指附着于个人的未编码（tacit）的知识，结构性资本是指不依附于企业人力资源而存在的组织的其他所有能力，包括无形的信息技术、战略计划、企业文化等和有形的财务资产等。在结构性资本中，知识资产是其中的重要组成部分，它是编码的、有形的、或者是具有物质形式的专门知识。在知识资产向市