试论经济责任审计与效益审计相结合

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1、试论经济责任审计与效益审计相结合［摘要］近十来年的实践证明，有效的企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。从经济责任审计内容看，经济责任的审计评价主要有两方面的内容：一是对被审计领导干部所在单位的财政财务收支（资产、负债、权益）真实性、合法性、效益性评价，有关财政财务收支工作目标完成情况评价，单位遵守国家财经法规情况评价。二是对被审计领导干部应负的主管责任进行评价，即评价被审计领导干部对其任职期间单位的财政财务收支不真实、资金使用效益差和违反国家财经法规

2、问题应当负有哪些方面的主管责任；对被审计领导干部应负的直接责任进行评价，即评价被审计领导干部在其任职期间在财政财务收支中侵占国家（公有）资产、违反领导干部廉政规定和其他违法违纪问题上应当负有哪些方面的直接责任。２．效益审计效益审计在国外有多种称谓，如绩效审计（ｐerformanceａudit）、综合审计（ｃomprehensiveａudit）、价值为本审计或物有所值审计（ｖalueforｍoneyａudit）、管理审计（ｍanagementａudit）、经营审计（ｏrperationａudit）、３ｅ审计（ｅconomy、ｅfficiency、ｅffectivene

3、ss）等。效益审计从２０世纪７０年代起已成为发达国家国家审计的主要任务。最高审计机关国际组织（ｉｎｔｏｓａｉ）１９８６年４月在澳大利亚悉尼举行了第１２届国际会议，形成了这次国际会议的历史性文件《关于效益审计、公营审计、公营企业审计质量控制的总声明》，其中对效益审计的定义表述为涉及对公营管理部门的经济性、效率性和效果性的评价，也就是我们常说的“3ｅ”审计。LOcalhOsT在我国，最初提出的概念是“经济效益审计”，指的是经济效益实现途径开发利用和实现程度的审计，是中国特有制度背景下的产物。针对过去在经济建设中存在的只重速度的问题，中共中央在１９８２年召开的十二大上提出

4、“把全党经济工作转到以提高经济效益为中心的轨道上来”。１９８３年新中国国家审计制度恢复建立后，曾经在该领域开展了一些积极的探索，但主要局限于企业的效益审计。经济效益审计概念反映了围绕党的中心工作确定审计目标与任务这一基本指导思想。国内学术界对经济效益审计定义是：对财政财务收支及其有关经济活动的效益进行监督的行为。效益审计包括3个要素，即经济性审计、效率性审计和效果性审计。经济性审计，是对财政、财务支出是否节约所进行的审计；效率性审计，主要是指对投入与产生之间关系所进行的审计；效果性审计，是指对计划目标完成情况所进行的审计。二、经济责任审计与效益审计相结合的必要性开展

5、效益审计有利于对权力的制约和监督。只评价领导干部所在单位财政财务收支的真实性、合法性，既不能完整地反映领导干部的任期经济责任，也不能充分发挥经济责任审计的作用。只有在经济责任审计中加入效益审计的内容，才能充分揭示由于对权力的制约和监督不力而导致的脱离客观实际、盲目决策、造成严重损失浪费等问题，才能使经济责任审计真正成为对权力运行制约和监督的一项重要手段，为干部的选拔任用提供重要的参考依据。１．经济责任审计客观上具备与效益审计相结合的条件全面建设小康社会，其中一个重要目标是建立社会主义的法制国家，包括建立健全对各级领导者业绩的考查、考核机制，通过对其任期业绩的深层次审

6、计，体现领导干部任期所实现的效益水平。党的十六大报告明确提出审计机关要发挥对权力的监督和制约作用，对资金的监督作用，对惩治腐败，加强廉政建设的作用。效益审计可以在这方面发挥重要的监督作用。２．公共受托关系决定经济责任审计必须与效益审计结合公共受托关系是效益审计和经济责任审计产生和发展的理论基础。各级党政领导干部和企事业单位的负责人就是公共资源的受托责任人。经济责任审计是要评价单位、部门、地区的党政领导干部和企业法定代表人任职期间所在部门、单位财政、财务收支的真实性、合法性和效益性，以及对经济活动应当负有的责任。效益审计的目的正是站在第三方的角度，向有关利害关系人提供

7、受托责任履行情况的信息。随着公共受托责任观念的不断增强，公众对经济责任审计的要求不只停留在收支的真实性和合法性上面，他们更关心的是效果。只要存在公共财产的受托经济管理，受托人就必须对受托财产的安全性和完整性及其效益性承担公共受托责任，而审计部门就应该对公共受托责任即经济责任的履行情况进行审计。３．经济责任审计与效益审计结合是提高经济责任审计质量的有效方法目前，我国的经济责任审计主要还停留在对领导干部任职期间各项管理、决策活动真实性和合法性审计的层面上，缺乏对领导干部经济活动的效益性和其他经济责任履行情况的深入查证和分析。效益审计可以在合法性审计的基础上深入进行管